Постановление Правительства РФ от 02.04.2021 № 534, вступающее в силу 01.07.2021, частично изменило формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее – журнал), книги покупок и книги продаж. Корректировки также обусловлены созданием и началом функционирования национальной системы прослеживаемости товаров (НСПТ).
Напомним, что сведения о прекращении или возобновлении прослеживаемости товаров в НСПТ будут учитываться на основании отчета об операциях с такими товарами.
ФНС России разработала проект приказа (ID проекта 02/08/02-21/00112876), которым планируется утвердить формы, форматы, порядки заполнения отчета об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости.
Налогоплательщики на специальных режимах налогообложения сведения о приобретении и реализации прослеживаемых товаров будут отражать в указанном отчете. Налогоплательщики на общем режиме налогообложения сведения о реализации прослеживаемых товаров будут отражать в декларации по НДС. Изменения в декларацию внесены приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@.
Обновленный журнал учета счетов-фактур: на что обратить внимание
Вести журнал с 2015 года обязаны посредники (п. 3.1 ст. 169 НК РФ), к которым относятся:-
налогоплательщики, в том числе те, кто освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС (упрощенцы и т. п.);
-
лица, не являющиеся плательщиками НДС.
Посредники ведут журнал в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе:
-
договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
-
договоров транспортной экспедиции.
Обязанность вести журнал также возложена на лиц, выполняющих функции застройщика.
Применение с 01.07.2021 новых форм счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры (КСФ), которые должны регистрироваться в рассматриваемом журнале, повлекло за собой необходимость введения в него дополнительных граф.
Так, часть 1 «Выставленные счета-фактуры» и часть 2 «Полученные счета-фактуры» дополнены графами 20, 21, 22 и 23.
В указанные графы нужно будет вносить следующие сведения:-
в графу 20 – регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости, указанный в графе 11 счета-фактуры;
-
21 – код количественной единицы измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости, определяемой согласно ОКЕИ, указанной в графе 12 счета-фактуры;
-
22 – количество прослеживаемого товара (по утвержденному перечню) в количественной единице его измерения (графа 13 счета-фактуры), используемой в целях осуществления прослеживаемости;
-
23 – стоимость подлежащего прослеживаемости товара (без НДС) (в рублях).
Стоимость поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, подлежащих прослеживаемости (без НДС), в графе 23 журнала нужно будет указывать отдельно по каждому РНПТ, указанному в соответствующей подстроке графы 20 журнала.
В подстроках граф 20–22 журнала учета отражаются показатели подстрок граф 11–13 счета-фактуры в отношении подлежащих прослеживаемости товаров.
В подстроках графы 11 счета-фактуры могут быть отражены одинаковые РНПТ.
В таком случае в журнале нужно будет отразить:
-
в подстроке графы 20 – РНПТ прослеживаемого товара;
-
графы 22 – общее количество товара, соответствующего указанному РНПТ;
-
графы 23 – стоимость товаров с одинаковыми РНПТ.
Корректировки в книгах покупок и продаж
Пункт 3 статьи 169 НК РФ обязывает плательщиков НДС вести книгу покупок и книгу продаж.
В книге покупок регистрируют, в частности, счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) и документы (чеки), выставленные (оформленные) продавцами, в целях определения величины налога, предъявляемой к вычету (возмещению). Полученные от продавцов счета-фактуры (в том числе корректировочные) регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (ст. 172 НК РФ).
Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур, а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав). В книге продаж счета-фактуры регистрируют в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры повлекли за собой необходимость введения дополнительных граф в книгу покупок и книгу продаж.
В графе 13 книги покупок и графе 3а книги продаж сейчас указывают регистрационный номер таможенной декларации. С 01.07.2021 название указанных граф поменяется на «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости».
Изменится и нумерация этих граф. В обновленной форме книги покупок графе с указанным названием присвоен номер 16. В книге продаж графа 3а исключается, взамен нее вводится новая графа 20 с упомянутым названием.
В каждую из книг вводятся по три новые графы:
-
17, 18 и 19 – в книгу покупок;
-
21, 22 и 23 – в книгу продаж.
Указанные в счете-фактуре:
-
в графе 12 код количественной единицы измерения товара предлагается перенести:
– покупателю – в графу 17 книги покупок;
– продавцу – в графу 21 книги продаж;
-
в графе 13 количество прослеживаемого товара в количественной единице его измерения нужно будет перенести:
– покупателю – в графу 18 книги покупок;
– продавцу – в графу 22 книги продаж.
Графы 17 и 18 книги покупок или графы 21 и 22 книги продаж не нужно будет заполнять в случае отсутствия данных, отраженных соответственно в графах 12 и 13 счета-фактуры.
В графе 19 книги покупок и графе 23 книги продаж покупатель и продавец должны будут указать стоимость товара, подлежащего прослеживаемости (без НДС) (в рублях).
Стоимость поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре прослеживаемых товаров без НДС в графе 19 книги покупок или в графе 23 книги продаж приводится отдельно по каждому РНПТ, указанному в соответствующей подстроке графы 16 книги покупок и подстроке графы 20 книги продаж соответственно.
В случае отражения в счете-фактуре данных прослеживаемых товаров в подстроках граф 16–18 строки книги покупок или в подстроках граф 20–22 строки книги продаж указываются показатели подстрок граф 11–13 счета-фактуры в отношении этих товаров.
При указании в подстроках графы 11 счета-фактуры одинаковых РНПТ их нужно будет отразить:
-
в подстроке графы 16 книги покупок или в подстроке графы 20 книги продаж;
-
в подстроке графы 18 книги покупок или в подстроке графы 22 книги продаж при указании общего количества товара с указанным РНПТ;
-
в подстроках графы 19 книги покупок или в подстроках графы 23 книги продаж при указании стоимости товаров с указанным РНПТ.
Изменения в дополнительных листах книги покупок и книги продаж
Обновленная форма:
-
дополнительного листа книги покупок идентична листу этой книги с новыми графами 16, 17, 18 и 19;
-
дополнительного листа книги продаж совпадает с листом книги продаж с дополнительными графами 20, 21, 22 и 23.
Порядок заполнения граф, введенных в дополнительные листы, соответствует положениям по заполнению граф 16, 17, 18 и 19 книги покупок и граф 20, 21, 22 и 23 книги продаж.