Федеральный закон от 02.07.2021 № 306-ФЗ внес дополнение в пункт 2 статьи 176.1 НК РФ. Новый подпункт 7 дополнил перечень налогоплательщиков, имеющих право на применение заявительного порядка возмещения НДС. Теперь таким правом наделены налогоплательщики-организации, которые осуществляют производство вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции.
Цель принятия поправки – поддержать производителей вакцин и помочь этим налогоплательщикам сократить издержки при их производстве.
Длительные сроки возмещения НДС и эффективность использования оборотных средств
Сейчас компаний – производителей немного, но перед ними стоит задача стремительно нарастить мощности по производству вакцин.
Вакцины включены в перечень лекарственных средств (код 21.20.21 Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2)), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688. Это дает возможность производителям вакцин при их реализации применять ставку НДС 10 %. Но при производстве вакцин используются товары, работы, услуги, облагаемые по ставке 20 %. Это приводит к возникновению значительных сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета.
Если сумма вычетов превышает сумму исчисленного налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. А по правилам этой статьи представленная в ИФНС налоговая декларация подлежит камеральной проверке. В ходе такой проверки налоговики проверяют обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. Камеральная проверка проводится в порядке, установленном статьей 88 НК РФ. И такой налоговый контроль может длиться свыше двух месяцев с момента представления налоговой декларации. Если налоговики не выявят нарушений, то после окончания камеральной проверки еще семь дней отводится на принятие ИФНС решения о возмещении сумм НДС.
Все это время производители не имеют возможности эффективно использовать оборотные средства, что может сказываться на производстве вакцин. А в условиях пандемии каждый день дорог.
Учитывая текущую потребность в значительных объемах производства и поставки вакцин для профилактики коронавирусной инфекции, законодатель предоставил налогоплательщикам – производителям вакцин право воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС.
Заявительный порядок возмещения НДС
– общие правила
В соответствии с НК РФ (ст. 176.1) заявительный порядок возмещения НДС позволяет вернуть (зачесть) сумму налога, заявленную к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной налоговой проверки. Реализовать право на заявительный порядок возмещения налога производители вакцин могут путем подачи в ИФНС заявления с указанием реквизитов банковского счета для перечисления денежных средств. Заявление нужно подавать не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации. В указанном заявлении налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты (п. 17 ст. 176.1 НК РФ), если решение о возмещении суммы налога будет отменено полностью или частично.
– особенности применения
Важное условие: воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС смогут производители вакцин (осуществляющие производство), информация о которых содержится в регистрационном удостоверении лекарственного препарата.
Регистрационное удостоверение (РУ) – это нормативный документ, подтверждающий факт официального разрешения обращения данного лекарственного препарата на территории РФ (раздел 02.03.01. ОСТ ГИСЛС 91500.05.0002-2001. Отраслевой стандарт. Государственный информационный стандарт лекарственного средства. Основные положения (принят и введен в действие приказом Минздрава России от 26.03.2001 № 88)).
РУ содержит сведения о регистрации лекарственного препарата по следующим позициям:
-
регистрационный номер;
-
дата регистрации;
-
торговое наименование;
-
МНН или наименование, заменяющее его в установленном порядке;
-
предприятие-производитель;
-
страна предприятия-производителя;
-
лекарственная форма;
-
дозировка;
-
номер ФСП.
РУ служит основанием для включения лекарственного препарата в Государственный реестр лекарственных средств. Например, вакцина ФБУН ГНЦ ВБ «Вектор» Роспотребнадзора «ЭпиВакКорона» успешно прошла клинические исследования и 13.10.2020 зарегистрирована для использования в России (РУ на медицинское изделие № ЛП-006504). Проверить владельца РУ и номер документа можно в Государственном реестре лекарственных средств.
Правило о заявительном порядке возмещения НДС, которым смогут воспользоваться производители, информация о которых содержится в регистрационном удостоверении лекарственного препарата, распространяется и на реализацию фармацевтических субстанций.
В примечании 1 к перечню, утвержденному постановлением № 688, сказано, что коды ОКПД2 применяются, в частности, в отношении:
-
фармацевтических субстанций, сведения о которых содержатся в Государственном реестре лекарственных средств или в Едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС;
-
лекарственных препаратов, которые включены в Государственный реестр лекарственных средств или сведения о которых содержатся в Едином реестре зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС. При этом лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в установленном порядке уполномоченным органом и иметь документ, подтверждающий их регистрацию.
По информации Минздрава России (письмо от 12.05.2021 № 20-3/946), белок-носитель, применяемый в качестве одного из компонентов для изготовления лекарственного препарата «ЭпиВакКорона вакцина на основе пептидных антигенов для профилактики COVID-19», не включен в Государственный реестр лекарственных средств в качестве лекарственного препарата для медицинского применения или фармацевтической субстанции, произведенной для реализации. А раз так, производители, реализующие эту фармсубстанцию, не могут ни применить ставку НДС 10 % (письмо Минфина России от 14.05.2021 № 03-07-07/36877), ни воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС.
– срок действия
Срок действия рассмотренных поправок в НК РФ (подп. 7 п. 2 ст. 176.1) в отношении заявительного порядка возмещения НДС ограничен во времени и применяется за налоговые периоды с 01.01.2021 по 31.12.2023 включительно (п. 2 ст. 2 закона № 306-ФЗ).
