Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2022 № 310-ЭС21-27965. Организация, зарегистрированная в середине 2019 года, представила в налоговую инспекцию декларацию по УСН за 2019 год. Поскольку уведомление о переходе на УСН налогоплательщик не подавал, контролеры сочли, что он не вправе применять УСН и потребовали представить отчетность по общей системе налогообложения. Поскольку организация не представила декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года, налоговая инспекция приостановила операции по счетам. Несогласный с действиями налоговой налогоплательщик обратился в суд.
Судьи отметили, что вновь зарегистрированная организация вправе применять УСН, если не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет уведомит об этом налоговую инспекцию. Такого уведомления организация не подавала. Применять УСН налогоплательщик не вправе. Тот факт, что данная процедура носит уведомительный характер, не отменяет обязательности подачи уведомления о переходе на УСН. Таким образом, решение налоговой инспекции о приостановлении операций по счетам правомерно. Такой вывод сделал Верховный Суд РФ.
Однако есть примеры решений Верховного суда с менее формальным подходом: налогоплательщик, который не уведомил о переходе на УСН, но фактически применял спецрежим вправе остаться на УСН. Если налоговая инспекция против этого не возражала, она не может ссылаться на отсутствие уведомления, так как действия налогоплательщика, по сути, были одобрены.
Может ли предприниматель применять УСН, не уведомляя об этом налоговый орган?
По нормам Налогового кодекса вновь зарегистрированный предприниматель вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе при условии, что он уведомил налоговый орган о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет. Предприниматель, не направивший такое уведомление, должен применять общую систему налогообложения.
Однако возможна ситуация, когда предприниматель, не представивший уведомление или представивший его с нарушением срока, фактически применяет УСН, подтверждая это сдачей отчетности по УСН, а также уплатой авансовых и налоговых платежей, относящихся к УСН.
Если налоговый орган, не получив уведомление о переходе на УСН или получив его с нарушением срока, своевременно не уведомил ИП о необходимости применения общей системы налогообложения, перевести ИП на эту систему налогообложения он не вправе. В этом случае ИП правомерно может применять УСН.
В названной ситуации применение УСН подтверждается, в частности, уплатой предпринимателем авансового платежа. Следовательно, уведомить ИП о применении общей системы налогообложения налоговый орган должен до момента уплаты предпринимателем первого авансового платежа по УСН.
