В письме от 14.10.2020 № 03-08-05/89744 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда в отечественной компании, арендовавшей у иностранного партнера имущество, это имущество погибло в результате несчастного случая. Имущество было застраховано, поэтому арендатор получил страховку. По договору компания обязана возместить ущерб арендодателю. Компания задумалась: в случае выплаты арендодателю-нерезиденту страхового возмещения становится ли она налоговым агентом по налогу на прибыль? Прояснить ситуацию компания попросила Минфин России.
Сразу скажем, ничего хорошего для иностранного собственника в Минфине России не сказали.
Чиновники обратились к нормам НК РФ.
Инофирмы, получающие доходы от источников в РФ, обязаны платить налог на прибыль. Об этом сказано в пункте 1 статьи 246 НК РФ. Следующая норма (ст. 247 НК РФ) гласит: если у инофирмы в России нет постоянного представительства, то налогом на прибыль облагаются доходы, указанные в статье 309 НК РФ. В пункте 1 этой статьи перечислены виды доходов, не связанные с предпринимательской деятельностью инофирмы в России, которые относятся к ее доходам от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. К доходам от источников в России относятся также «иные аналогичные доходы» (подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).
В результате анализа перечисленных норм чиновники решили, что сумму убытка, возмещаемого российской компанией по соглашению о возмещении ущерба с инофирмой, следует рассматривать как иные аналогичные доходы, подлежащие налогообложению в РФ.
Таким образом, на полную компенсацию суммы ущерба иностранцу рассчитывать не приходится. Ну а деньги с него заберут и без его участия.
Если налогоплательщиком является инофирма, получающая доходы от источников в РФ, но эти доходы не связаны с постоянным представительством в РФ, то обязанность по определению, удержанию и перечислению суммы налога возлагается на ту компанию, которая выплачивает этот доход инофирме (п. 4 ст. 286 НК РФ), то есть на налогового агента. Аналогичный порядок установлен и статьей 310 НК РФ (п. 1).
Но это все, в общем и целом. На самом деле при налогообложении перечисленных сумм возмещенного ущерба следует руководствоваться положениями соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения, заключенного РФ с иностранным государством, резидентом которого является инофирма, получающая доход (письмо Минфина России от 15.03.2019 № 03-07-08/17235).
Например, в соглашении может быть сказано, что «виды доходов лица с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся государстве, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Договора, независимо от места их возникновения облагаются налогом только в этом государстве». И если в соглашении ничего отдельно не говорится о суммах компенсации ущерба, представляется, что российская компания ничего из страхового возмещения, перечисляемого инофирме-арендодателю, удерживать не имеет права.
Правда, прежде чем прибегать к соглашению, инофирме нужно предъявить подтверждающие документы, что она имеет право на такое особое положение. Это может быть:
- справка о местонахождении (резидентстве) по форме иностранного государства;
- иной документ произвольной формы.
Если эти документы написаны на иностранном языке, податель обязан перевести их на русский. А вот нотариально заверять перевод не обязательно (письмо Минфина России от 28.08.2018 № 03-08-05/61095).
Постоянное местонахождение инофирмы могут подтвердить:
- документ, выданный компетентным органом иностранного государства, с которым у РФ заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения (апостилировать такой документ не нужно);
- документ, выданный компетентным органом иного иностранного государства. В этом случае нужна легализация в зарубежном дипломатическом представительстве или консульстве РФ;
- распечатка с сайта компетентного органа соответствующего государства (апостиль не требуется) (письмо ФНС России от 18.09.2013 № ОА-4-13/16815@).
А вот свидетельства о государственной регистрации, выписки из торговых реестров и другие, подобные документы не подтверждают резидентство иностранной организации (постановление Президиума ВАС РФ от 28.12.2010 № 9999/10).
