Налогоплательщики, пользующиеся водными объектами, на прошлой неделе, а именно 20 января, должны были представить декларацию и уплатить в бюджет водный налог за IV квартал 2020 года (п. 2 ст. 333.14 НК РФ). В отдельных случаях декларация подается скорее для проформы. Об одной из таких ситуаций поведал Минфин России в письме от 03.12.2020 № 03-06-07-02/105638.
Иметь сад и огород без возможности их полива – дело бессмысленное. А за воду у нас нужно платить водный налог (гл. 25.2 НК РФ). Пользование недрами с целью добычи подземных вод для питьевого, хозяйственно-бытового и технологического водоснабжения производится на основании лицензии, выдаваемой в порядке и на условиях, предусмотренных Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (п. 6 ст. 10.1).
В соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 333.8) плательщиками водного налога признаются организации, ИП и физические лица, пользующиеся водными объектами, на использование которых нужно получать лицензию. Впрочем, отсутствие лицензии к уплате налога на самом деле отношения не имеет. Водный налог должны платить и те, кто пользуется водой без всякой лицензии.
Если лицензии нет, то добытчику светит административное наказание (ст. 7.3 и 7.6 КоАП РФ). Так, например, пользование недрами без лицензии влечет наложение административного штрафа:
- на граждан – в размере от 3000 до 5000 руб.;
- на должностных лиц – от 30 000 до 50 000 руб.;
- на юридических лиц – от 800 000 до 1 000 000 руб.
За нарушение условий лицензии штрафы составляют:
- для граждан – от 2000 до 3000 руб.;
- для должностных лиц – от 20 000 до 40 000 руб.;
- для юридических лиц – от 300 000 до 500 000 руб.
При этом статьей 333.9 НК РФ определены объекты обложения водным налогом и установлен закрытый перечень видов водопользования, не являющихся объектом обложения.
Объектами налогообложения являются:
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
- использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.
Не признается объектом обложения водным налогом забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личного подсобного хозяйства, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельхозкомпаний и граждан (подп. 13 п. 2 ст. 333.9 НК РФ) (письмо Минфина России от 16.07.2019 № 03-06-07-02/52865).
Получается, что организация, подающая воду огородникам, с одной стороны, должна платить водный налог, а с другой – освобождена от его уплаты. Но вот от подачи налоговой декларации такую организацию никто не освобождал (ст. 333.15 НК РФ). Обязанность представлять налоговую декларацию у организации возникает не на основании исчисленной суммы налога, а на основании признания ее плательщиком соответствующего налога. Это следует из норм статьи 23 НК РФ и связанных с ней положений статьи 80 НК РФ, согласно которым обязанность представления декларации возникает не из фактических обязательств уплаты налога, а из потенциальной обязанности делать это в силу определенных законом обстоятельств (письмо Минфина России от 11.11.2019 № 03-06-07-02/86648).
Как было сказано ранее, декларацию нужно подать не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом). Декларацию представляют в ИФНС по местонахождению объекта налогообложения. Форма декларации по водному налогу, порядок и формат ее представления утверждены приказом ФНС России от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497@
Общий фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, относящийся к конкретному коду водопользования, указывают по строке 060 подраздела 2.1 раздела 2 декларации (п. 5.1.6 порядка заполнения декларации).
А фактический объем воды, забранной из водного объекта в целях, не признаваемых объектом налогообложения на основании пункта 2 статьи 333.9 НК РФ, отражается по строке 070 подраздела 2.1 раздела 2 декларации.
При этом в случае осуществления водопользования исключительно в целях, указанных в подпункте 13 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ, обязательства по водному налогу будут нулевыми (письмо ФНС России от 04.04.2018 № СД-3-3/2089@).
