Недавно принятый Федеральный закон от 14.07.2022 № 323-ФЗ (п. 23 ст. 1) в числе прочих изменений добавил возможность плательщикам НДФЛ получить социальный налоговый вычет по расходам:
-
на лечение;
-
на физкультурно-оздоровительные услуги.
До внесения дополнений такой вычет, в частности, можно было получить в налоговом периоде в суммах, уплаченных за перечисленные услуги, оказанные несовершеннолетним (в возрасте до 18 лет) детям (в том числе усыновленным) налогоплательщиков. Теперь для получения льготы в части указанных трат возрастную планку для детей подняли до 24 лет. А возможность получения вычета законодатель поставил в зависимость от формы обучения детей: она должна быть очной.
Кроме того, законодатель распространил право на вычет на опекунов или попечителей в отношении бывших подопечных в возрасте до 24 лет, обучающихся по очной форме обучения.
Отрадно, что новый порядок вычетов действует задним числом с 01.01.2022.
Разберем отдельные нюансы получения родителями, опекунами или попечителями вычетов по «детским» расходам на лечение и спорт.
Усыновитель, опекун и попечитель: в чем разница?
Чтобы вникнуть в суть новшеств, для начала разберемся с правами налогоплательщиков, являющихся усыновителями, опекунами и попечителями. Это нужно для правильного документального оформления соцвычетов.
При отсутствии родителей, при лишении их родительских прав и в других случаях утраты родительского попечения право ребенка на воспитание в семье обеспечивается органом опеки и попечительства (гл. 18 СК РФ).
Родители тоже могут подать в орган опеки и попечительства совместное заявление о назначении их ребенку опекуна или попечителя (с указанием конкретного лица). Такая необходимость может возникнуть на период, когда по уважительным причинам родители не смогут исполнять свои родительские обязанности. В акте органа опеки и попечительства о назначении опекуна или попечителя по заявлению родителей обязательно указывают срок действия полномочий опекуна или попечителя.
Отношения, возникающие в связи с установлением, осуществлением и прекращением опеки и попечительства над малолетними и несовершеннолетними гражданами регулируются ГК РФ, СК РФ, Федеральным законом от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве», постановлением Правительства РФ от 18.05.2009 № 423, а также региональными нормативными актами. Федеральные НПА действуют по всей РФ, региональные — в тех субъектах РФ, в которых их приняли местные власти.
По правовому статусу усыновители приравнены в личных неимущественных и имущественных правах и обязанностях к родителям (п. 1 ст. 137 СК РФ). Усыновленный ребенок приравнивается в имущественных правах к родному.
Опекуны являются законными представителями своих малолетних (не достигших возраста 14 лет) подопечных. Опекуны вправе выступать в защиту прав и законных интересов своих подопечных в любых отношениях без специального полномочия. Опекун назначается и в том случае, если родители ребенка не достигли совершеннолетия. При таком положении дел опекун осуществляет воспитание малыша совместно с его несовершеннолетними родителями (п. 2 ст. 62 СК РФ).
По достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается. Гражданин, осуществлявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего (до достижения им возраста 18 лет) без дополнительного решения об этом (п. 2 ст. 40 ГК РФ).
Попечитель может выступать в качестве законного представителя своего повзрослевшего подопечного в случаях, предусмотренных федеральным законом. Попечители несовершеннолетних граждан оказывают подопечным содействие в осуществлении ими своих прав и исполнении своих обязанностей, а также охраняют их от злоупотреблений со стороны третьих лиц. Если повзрослевший ребенок после школы продолжит обучение в колледже или ВУЗе, то такой ребенок также может попасть под опеку.
Опекуны и попечители выступают в защиту прав и интересов своих подопечных в отношениях с любыми лицами, в том числе в судах, без специального полномочия.
Итак, подытожим сказанное.
Усыновление не прекращается после достижения ребенком 18 лет, и объем прав усыновителей равен родительским.
А вот опекуны и попечители теряют права в отношении подопечных после достижения ими совершеннолетнего возраста. Но если достигший совершеннолетия подопечный-студент до 24 лет будет осваивать образовательные программу среднего профессионального образования или ВУЗа, то такой ребенок также может попасть под опеку.
Уравнивание в правах по возрастному цензу
Законодатель уравнял права налогоплательщиков родителей и усыновителей на соцвычет по расходам на медицинские и физкультурно-оздоровительные услуги для совершеннолетних детей (в т. ч. усыновленных) по возрастному цензу (до 24 лет) с правами на соцвычет на обучение.
Право на получение указанных видов соцвычета распространили на опекунов и попечителей, оплачивающих лечение и спортивные занятия своих бывших подопечных до достижения возраста 24 лет.
Такие поправки согласуются с нормами СК РФ (ст. 148.1), наделяющими опекунов и попечителей правами и накладывающие на них обязанность:
-
по выбору способов и условий воспитания ребенка;
-
заботиться о здоровье ребенка и его физическом, духовном и нравственном развитии.
Основные условия для вычета
Во-первых, родитель (усыновитель, опекун, попечитель) должен быть налоговым резидентом РФ и получать доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 %.
Во-вторых, медицинские услуги (включая приобретенные лекарственные препараты) и фитнес услуги должны быть оплачены в отношении детей (в т. ч. усыновленных), подопечных (в т. ч. бывших), обучающихся (по очной форме) в организациях, осуществляющих образовательную деятельность.
В-третьих, возраст детей не должен превышать 24-х лет.
В-четвертых, медицинская организация или ИП, оказавшие медицинскую услугу, должны иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ. Оплаченные медицинские услуги должны быть включены в соответствующий перечень (с 2021 г. перечень утв. Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 № 458).
В-пятых, физкультурно-оздоровительные услуги должны быть включены в специальный перечень (утв. распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 № 2466-р). Перечень физкультурно-спортивных организаций, ИП, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в 2022 году утвержден приказом Минспорта России от 23.11.2021 № 910.
Наконец медицинские расходы и расходы на фитнес налогоплательщик, заявляющий вычет, должен осуществить за счет собственных средств.
Помимо основного пакета документов (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) для получения вычета налогоплательщик должен представить в ИФНС копию документа, удостоверяющего полномочия опекуна или попечителя. Таким документом является акт назначения (постановление, решение) или удостоверение.
Подробно о правила предоставления фитнес-вычета по НДФЛ читайте в материале.
Социальный вычет на лечение (включая лекарства) ребенка, на оплату его занятий спортом предоставляется в размере фактических расходов. Размер вычета прежний - 120 000 рублей. В эту сумму также входят расходы на обучение, уплату страховых взносов по договору ДМС и др. В случае оплаты дорогостоящего лечения ребенка размер вычета ограничен лишь суммой доходов налогоплательщика. Неиспользованная сумма вычета на следующий календарный год не переносится.
