Письмо Минфина России от 12.10.2020 № 03-07-11/88771 лаконично как послание римского императора Цезаря. У финансового ведомства спросили: нужно ли восстанавливать НДС при списании ТМЦ? В поисках ответа на этот вопрос министерство порекомендовало руководствоваться пунктом 10 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Этим документом упраздненный ныне ВАС РФ дал рекомендации судам в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
Последовать рекомендациям финансистов, конечно, можно. Вот только без дополнительных пояснений налогоплательщику найти нужный ответ будет затруднительно. Тема восстановления НДС при выбытии имущества, не связанном с реализацией, поднималась и раньше. И Минфин России также отправлял за разъяснениями к уже упомянутому пункту 10 постановления № 33 (например, письмо Минфина России от 15.05.2019 № 03-07-11/34572).
Дело в том, что в пункте 10 постановления № 33 речь идет о списании ТМЦ из-за событий, которые компания не может прямо контролировать, например, хищений или порчи. Если ТМЦ выбыли по указанным обстоятельствам, то начислять НДС на их стоимость не нужно (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Однако судьи решили, что компания обязана доказать налоговикам, что эти не контролируемые события не выдуманы, а действительно имели место.
Так, в случае хищения нужно подать заявление в полицию (подп. 1 п. 1 ст. 140 УПК РФ). На основании заявления правоохранители вынесут постановление о возбуждении уголовного дела (п. 1 ст. 146 УПК РФ). При порче потребуется заключение о факте порчи ценностей от отдела технического контроля или специализированных организаций, например, инспекций по качеству. Это требование содержит пункт 5.2 методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).
Если факт выбытия имущества налицо, но его причина неизвестна, или не доказана, то налоговики имеют право считать такое выбытие безвозмездной реализацией имущества компании третьим лицам (п. 2 ст. 154 НК РФ). В этом случае при определении налоговой базы по НДС стоимость пропавших активов определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. Проще говоря, пропавшие активы могут оценить по рыночной цене (ст. 105.3 НК РФ), и начислить на эту сумму НДС. Аналогичная позиция нашла отражение и в постановлении КС РФ от 29.04.2020 № 22-П (письмо ФНС России 28.07.2020 № БВ-4-7/12120).
Но если по списанным ТМЦ компании придется начислить НДС, это может означать, что они были использованы в деятельности, облагаемой налогом! А раз так, то и оснований для восстановления входного налога нет.
Если же документы будут в наличии, и НДС по виртуальной реализации начислять не надо, то входной НДС тоже не нужно восстанавливать. Нет такой обязанности в НК РФ. Перечень оснований для восстановления НДС закрыт, и не содержит такой причины, как списание или уничтожение актива в результате кражи, пожара или порчи. ВАС РФ указал на это еще в решении от 23.10.2006 № 10652/06. А в письме ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@ налоговики призвали всех заинтересованных лиц руководствоваться мнением судей.
