Письмом от 11.06.2021 № ЕА-4-15/8244@ ФНС России направила подведомственным налоговым органам формы, форматы, порядок заполнения и порядок представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых льгот по НДС и налогу на имущество организаций.
Как следует из текста письма, формы документов (реестров) носят рекомендательный характер до того момента, пока Минюстом России не будет зарегистрирован подготовленный налоговой службой приказ от 24.05.2021 № ЕД-7-15/513@.
Проект этого приказа (ID 01/02/01-21/00112597) был разработан во исполнение положений Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ (п. 20 ст. 1), который внес дополнения в НК РФ. Согласно одной из поправок с 01.07.2021 в пункт 6 статьи 88 НК РФ вводится дополнительный абзац. Он дает право налогоплательщику в качестве пояснения на требование ИФНС, предъявленное в ходе камеральной проверки, представить в электронной форме реестр подтверждающих льготы документов. Обязанность утверждения форм реестров и порядка их заполнения, а также формата и порядка представления таких реестров в электронной форме законодатель возложил на ФНС России.
Принятие унифицированных форм пояснений (реестров) об операциях (имуществе), по которым налогоплательщик применил льготы, призвано упростить процедуру подтверждения обоснованности их применения.
Письмо содержит указание о необходимости довести формы и документы до нижестоящих ИФНС и налогоплательщиков в срок не позднее 18.06.2021.
Письмо содержит семь приложений.
В двух приложениях приведены собственно формы реестров документов о льготах:
-
по НДС (приложение 1);
-
по налогу на имущество организаций (приложение 2).
Следующие два приложения содержат порядок заполнения указанных реестров документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы:
-
по НДС (приложение 3);
-
по налогу на имущество организаций (приложение 4).
Форматы представления указанных реестров приведены в приложениях 5 и 6 соответственно.
А в приложении 7 приведен порядок представления реестров в ИФНС в электронной форме.
До обнародования письма № ЕА-4-15/8244@ налоговая служба уже рекомендовала (письмо ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589) форму и формат представления реестра документов по льготе по НДС, который применяется с 23.11.2020. Этот реестр был разработан в целях повышения качества администрирования НДС в рамках риск-ориентированного подхода при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой отражены операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ) и подпадающие под понятие «налоговая льгота» (п. 1 ст. 56 НК РФ). Реестр и сейчас подается только в электронном виде.
Форма реестра документов по НДС
Новая форма реестра содержит 10 граф. Но по сравнению с формой, применяемой до 01.07.2021, названия отдельных граф (2, 3, 7) слегка скорректированы.
В шапке новой формы реестра помимо кода налогового периода, отчетного года и номера корректировки нужно будет указывать сведения о налогоплательщике (ИНН, КПП, наименование (Ф. И. О. ИП)). В случае представления реестра организацией-правопреемником за реорганизованную организацию в поле «наименование» нужно будет указывать наименование реорганизованной организации, ИНН/КПП (до реорганизации) и код формы реорганизации или ликвидации:
1 - преобразование;
2 - слияние;
3 - разделение;
5 - присоединение;
6 - разделение с одновременным присоединением;
0 - ликвидация.
Коды приведены в приложении к порядку заполнения реестра документов.
Форма реестра документов по налогу на имущество
Теперь к реестру документов по льготам по НДС добавился реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по налогу на имущество.
Шапка реестра по структуре и порядку заполнения аналогична структуре описанной выше шапки реестра документов, подтверждающих льготу по НДС.
В реестре подтверждающих льготы по налогу на имущество документов 5 граф. Две первые графы:
-
код налоговой льготы (гр. 1);
-
информация об объекте недвижимого имущества, в отношении которого заявлена налоговая льгота по налогу на имущество организаций (гр. 2).
Еще три графы предназначены для отражения реквизитов документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговые льготы:
-
наименование документа (гр. 3);
-
номер (гр. 4);
-
дата (гр. 5).
В отношении объекта недвижимого имущества, налоговая база по которому исчисляется как среднегодовая стоимость, в графе 2 нужно будет указывать:
-
кадастровый номер, указанный в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) (при наличии);
-
условный номер, указанный в ЕГРН (в случае отсутствия у объекта кадастрового номера, указанного в ЕГРН, и при наличии условного номера, указанного в ЕГРН);
-
инвентарный номер (в случае отсутствия кадастрового и условного номеров, указанных в ЕГРН, и наличия инвентарного номера);
-
идентификационный номер (регистрационный номер судна, присвоенный Международной морской организацией, регистровый номер классификационного общества), присвоенный морскому судну, судну внутреннего плавания (при наличии таких номеров), – в случае заполнения графы в отношении водного транспортного средства;
-
серийный (идентификационный) номер воздушного судна – в случае заполнения графы в отношении воздушного транспортного средства.
В случае заполнения графы 2 в отношении объекта недвижимого имущества, налоговая база по которому исчисляется как кадастровая стоимость, указывается кадастровый номер, указанный в ЕГРН.
