Если заработная плата за декабрь 2022 года выплачивается 30 декабря, то НДФЛ с нее необходимо удержать в тот же день, а перечислить его в бюджет следует не позднее 9 января 2023 года.
Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня. Буквальный смысл этой нормы свидетельствует, что выплату заработной платы за декабрь 2022 года необходимо произвести 30 декабря. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода. Удержать НДФЛ с декабрьской зарплаты следует 30 декабря.
С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы. Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет. При этом правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода, продолжает действовать. Таким образом, с 1 января 2023 года при выплате зарплаты за первую половину месяца необходимо удерживать НДФЛ. Также с 1 января 2023 года меняется порядок уплаты удержанного НДФЛ в бюджет. В частности, НДФЛ, удержанный в период с 23 по 31 декабря, должен быть уплачен не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Однако все эти нормы действуют в отношении выплат, произведенных с 1 января 2023 года. Если заработная плата за декабрь выплачена в декабре, то датой получения дохода для нее будет 31.12.2022. При выплате аванса за декабрь с него не нужно удерживать НДФЛ. НДФЛ подлежит уплате на следующий рабочий день после удержания. По правилам, действующим в 2022 году, уплата удержанного НДФЛ производится не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания. При этом необходимо учитывать положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе сроков уплаты налога, которые пришлись на нерабочие, выходные и праздничные дни, на следующий за ними рабочий день. Следовательно, последний день уплаты в бюджет НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года – 9 января 2023 года. Формулировка "не позднее" означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 30 декабря 2022 года.
Расчет 6-НДФЛ за 2022 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, без учета изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного. Они отражаются в строке 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога, в строке 022 – обобщенная сумма удержанного налога, подлежащего перечислению в срок, указанный в строке 021.
Поскольку обязанность удержать налог с зарплаты за декабрь 2022 года, выплаченной 30 декабря, у работодателя возникает 30 декабря, а перечислить его в бюджет необходимо не позднее 9 января 2023 года, то в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год будет в строке 020 – сумма НДФЛ, удержанная по всем работникам в октябре-декабре 2022 года, в строке 021 – 09.01.2023, в строке 022 – сумма удержанного НДФЛ с декабрьской зарплаты. Это подтверждают письма ФНС России от 12.04.2021 № БC-4-11/4935@, от 26.05.2021 № БС-4-11/7250@, от 21.05.2021 № БС-4-11/7029@, Минфина России от 14.04.2021 № БС-4-11/5081@.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Данные отражаются в строках 110 – общая сумма дохода, начисленная с начала года, 112 – сумма зарплаты, начисленная с начала года, включая зарплату за декабрь 2022 года, 140 – исчисленная сумма НДФЛ, 160 – удержанная сумма НДФЛ.
Что касается справки о доходах, то зарплату за декабрь 2022 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2022 год.
