НДФЛ с декабрьской зарплаты следует удержать в день ее выплаты - 29 декабря. Перечислить налог с декабрьской зарплаты в бюджет необходимо не позднее 30 декабря 2022 года. В 2022 году 31 декабря – суббота, выходной день. Зарплату, день выплаты которой приходится на выходной или нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня. Если организация хочет перечислить зарплату 29 декабря, то такая выплата будет производиться не в силу требований законодательства, а по инициативе работодателя. В этом случае необходимо произвести дополнительную выплату в январе, чтобы между ними не было более 15 дней.
В 2022 году действуют нормы, согласно которым налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня. С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы. Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет. При этом правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода, продолжает действовать. С 1 января 2023 года при выплате зарплаты за первую половину месяца необходимо удерживать НДФЛ. Также с 1 января 2023 года меняется порядок уплаты удержанного НДФЛ в бюджет. В частности, НДФЛ, удержанный с 23 по 31 декабря, должен быть уплачен не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Однако все эти нормы действуют в отношении выплат, произведенных с 1 января 2023 года. Если заработная плата за декабрь выплачена в декабре, то датой получения дохода для нее будет 31.12.2022, при выплате аванса за декабрь с него не нужно удерживать НДФЛ, НДФЛ подлежит уплате на следующий рабочий день после удержания. Таким образом, если заработная плата перечисляется сотрудникам 29 декабря, то в этот день необходимо удержать НДФЛ. Так будет соблюдено требование п. 4 ст. 226 НК РФ об удержании налога в день фактической выплаты. Если заработная плата выплачена 29 декабря, перечислить НДФЛ с нее в бюджет необходимо не позднее 30 декабря. Формулировка "не позднее" означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 29 декабря.
Расчет 6-НДФЛ за 2022 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@, без учета изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода. Они отражаются в строке 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога, в строке 022 – обобщенная сумма удержанного налога, подлежащего перечислению в срок, указанный в строке 021.
Поскольку обязанность удержать налог с зарплаты за декабрь, выплаченной 29 декабря 2022 г., у работодателя возникает 29 декабря, а перечислить его в бюджет необходимо не позднее 30 декабря 2022 г., то раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год будет выглядеть в строке 020 – сумма НДФЛ, удержанная по всем работникам в октябре-декабре 2021 года, в строке 021 – 30.12.2022, в строке 022 – сумма НДФЛ с декабрьской зарплаты.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода. Таким образом, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ должны указываться суммы только фактически полученного дохода. Данные отражаются в строках раздела 2 110 – общая сумма дохода, начисленная с начала года, 112 – сумма зарплаты, начисленная с начала года, включая зарплату за декабрь 2022 года, 140 – исчисленная сумма НДФЛ, 160 – удержанная сумма НДФЛ. Что касается справки о доходах, то зарплату за декабрь 2022 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2022 год.
