Косвенные налоги (НДС и акцизы) при экспорте и импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг) в Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) уплачивают особым образом. Сейчас членами ЕАЭС наряду с Россией являются Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.
Нюансы заполнения декларации по «ввозному» НДС для резидентов СЭЗ
Для резидентов СЭЗ, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы ЕАЭС (в РФ по состоянию на 01.07.2016), акты союза установили особенности исчисления и уплаты НДС. Этими новшествами дополнили п. 14 и п. 19 приложения 18 к договору об ЕАЭС. А нюансы представления налоговой декларации включили во вновь введенный п. 20.1 приложения № 18 к договору о ЕАЭС.
Напомним, что форма декларации по косвенным налогам при импорте товаров с территорий государств - членов ЕАЭС утверждена приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Новшества к договору вступили в силу 03.04.2023, а декларация пока не претерпела изменений. Поэтому в письме № СД-4-3/5770@ налоговики разъяснили резидентам, как им заполнять декларацию с учетом новых корректировок.
Итак, при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС на территорию СЭЗ налогоплательщики-резиденты этих зон исчисляют НДС на дату принятия товаров на учет (п. 14 приложения 18 к договору об ЕАЭС). Налоговую базу определяют на основе стоимости приобретенных товаров. В общем случае стоимость приобретенных товаров – это цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта). Резидент СЭЗ обязан представить в ИФНС налоговую декларацию и документы, предусмотренные п. 20 приложения 18 к договору об ЕАЭС, включая заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Декларацию нужно представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Импортированные на территорию СЭЗ товары могут оставаться не реализованными или их могут реализовать без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет. По таким товарам резидент СЭЗ должен заплатить НДС. Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия этих товаров на учет (абз. 4 п. 19 приложения 18 к договору об ЕАЭС).
Сведения об импортированных товарах, не реализованных и (или) реализованных в течение 180 календарных дней с даты принятия их на учет, резидент СЭЗ должен отразить в декларации. Представить такую декларацию налоговикам следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия на учет импортированных на территорию СЭЗ товаров. Выписку банка (либо решение ИФНС о зачете в счет излишне уплаченных налогов) повторно представлять не нужно.
Рекомендации по заполнению деклараций
Как отметила ФНС, внесенные в апреле изменения пока не учтены в налоговой декларации (приложение 1 к приказу ФНС № СА-7-3/765@) и порядке ее заполнения. Поэтому при заполнении деклараций, которые резиденты СЭЗ представляют за налоговые периоды, начиная с апреля 2023 года, в отношении товаров, принятых на учет начиная с 03.04.2023, нужно учитывать следующие рекомендации:
- суммы НДС, исчисленные к уплате в отношении товаров, импортированных на территорию СЭЗ с территории государств - членов ЕАЭС, нужно отражать по строке 040 раздела 1 декларации, представляемой не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортируемых товаров;
- суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет в отношении товаров, не реализованных и реализованных без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет, следует отражать по строке 031 раздела 1 декларации, представляемой не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет;
- суммы НДС, приходящиеся на товары, реализованные с НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, отражать по строке 040 раздела 1 декларации, представляемой не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия товаров на учет.
- в графе 18 раздела 1 (ставка НДС) заявления проставлять слово «льгота»;
- в графе 20 раздела 1 (сумма НДС) проставлять 0.
Суммы НДС, уплаченные по ввозимым импортируемым товарам, подлежат вычетам. Вычеты предоставляют в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары (п. 26 приложения 18 к договору об ЕАЭС).
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе на территорию РФ товаров, перемещаемых через границу России без таможенного оформления, подлежат вычетам в соответствии с НК РФ (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172) при соблюдении следующих условий:
- товары должны использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС;
- товары должны быть приняты учет;
- у резидента СЭЗ имеются документы, подтверждающие фактическую уплату налога при ввозе товаров.
Учитывая это, вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком-резидентом СЭЗ по товарам, импортированным с территории государств - членов ЕАЭС на территорию СЭЗ и не реализованным либо реализованным без НДС до завершения месяца, в котором истекают 180 календарных дней с даты принятия их на учет, применяются при условии исполненной обязанности по уплате НДС по соответствующей налоговой декларации.
В книге покупок при этом нужно указывать номер и дату заявления, которое резидент ранее представлял с налоговой декларацией не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
