В письме от 17.02.2021 № БС-4-11/1937 ФНС России высказала свою точку зрения на то, как считать базу по обязательным страховым взносам плательщикам, производящим выплаты работникам, если компания провела реорганизацию в виде слияния.
Напомним, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в статье 419 НК РФ (абз. 2, 3 подп. 1 п. 1), определяется по истечении каждого календарного месяца. Значение базы определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных в рамках трудовых отношений и по договорам ГПХ (на выполнение работ, оказание услуг) отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом. Исключение составляют выплаты, перечисленные в статье 422 НК РФ.
Вопрос такой: для реорганизованной компании выплаты работодателем-предшественником до реорганизации обнулять или включать в базу с начала года?
Нормы НК РФ
Ответ на поставленный вопрос крайне важен для тех работников компании, в отношении которых выплаты близки к так называемой «предельной величине» базы для начисления страховых взносов. Ведь по видам страхования с сумм выплат страховые взносы:
-
на ОПС исчисляют:
- в пределах установленной предельной величины базы по тарифу 22 %;
- свыше установленной предельной величины базы – по тарифу 10 %;
-
на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (страхование на ВНиМ):
- в пределах установленной предельной величины базы исчисляют по тарифу 2,9 %;
- свыше установленной предельной величины базы – не исчисляют (если иное не установлено главой 34 НК РФ).
В 2021 году предельная величина базы для взносов (постановление Правительства РФ от 26.11.2020 № 1935) составляет:
-
в ПФР на ОПС - 1 465 000 руб.;
-
в ФСС РФ на страхование ВНиМ – 966 000 руб.
База рассчитывается с 1 января 2021 года. Понятно, что если расчет прервать в середине года и начать отсчет сначала, дойти до предельной величины многим будет трудно.
Вот что думают чиновники по этому поводу.
Позиция Минфина и налоговой службы
Согласно ГК РФ (п. 4 ст. 57) юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента госрегистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. Таким образом, при реорганизации путем слияния юридических лиц создается новая организация.При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате страховых взносов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 4, 11 ст. 50 ГК РФ). При создании организации первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года, в котором она создана (п. 3.5 ст. 55 НК РФ). При присоединении, слиянии, преобразовании все права и обязанности переходят к правопреемнику в соответствии с передаточным актом (ст. 59 ГК РФ). Такие правила содержат нормы законов об АО и ООО. Но по мнению налоговиков база для исчисления страховых взносов не является предметом передачи правопреемнику прав и обязанностей согласно процедуре, предусмотренной пунктом 1 статьи 59 ГК РФ. Поэтому в базу для расчета страховых взносов можно включать только те выплаты, которые произведены в пользу работников уже после реорганизации. Все предыдущие выплаты учету не подлежат (письма Минфина России от 06.09.2018 № 03-15-07/63877, ФНС России от 19.09.2018 № БС-4-11/18298@, Минтруда России от 09.09.2015 № 17-3/В-455, от 19.05.2015 № 17-3/В-249).
При этом в комментируемом письме налоговики переложили ответственность на финансистов, опираясь на НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 32) и указав, что разъяснения Минфина России от 06.09.2018 № 03-15-07/63877 об определении базы для исчисления страховых взносов в случае реорганизации юридического лица в форме преобразования, доведены до Управлений ФНС России по субъектам РФ письмом от 19.09.2018 № БС-4-11/18298@.
Налоговики и финансисты, если уж уперлись, то им не указ и собственные разъяснения, данные в письме Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571. Напомним, что в письме речь идет о приоритете позиций верховных судов. Вердикты судов выше мнения Минфина России и ФНС России вместе взятых, а налоговые инспекторы обязаны руководствоваться судебными постановлениями. Но это указание, как показывает практика, работает только по «большим праздникам».
Суды считают иначе
А вот у судей совсем иное мнение. Оно, кстати, общее для всех видов реорганизаций. Если трудовые отношения с сотрудниками не прекращаются, новая компания вправе исчислять базу по взносам с учетом выплат, произведенных этим сотрудникам работодателем-предшественником. Для формирования базы по взносам решающее значение имеет характер трудовых отношений с физическим лицом. При реорганизации без увольнения расчетный период определяют с учетом занятости у прежнего работодателя. Обнулять базу для расчета взносов не нужно. Такие выводы содержат определения ВС РФ: В общем, найти понимание плательщики взносов могут только в суде. Но перед тем как идти в суд нужно оценить выгоду по взносам над судебными расходами.
