Письмо ФНС России от 19.10.2020 № БС-3-11/7007@ напоминает о том, что застраховать свою жизнь вы можете и за границей, но платить налоги всё равно придётся в России.
В целях НДФЛ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации (подп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по договорам страхования установлены статьей 213 НК РФ.
Для расчёта НДФЛ учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат. Не учитываются полученные по договору добровольного страхования жизни выплаты, связанные с дожитием застрахованного лица до определённого возраста или срока. При условии, что по такому договору страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком, или членами его семьи, или близкими родственниками в соответствии с СК РФ.
При этом суммы страховых выплат не могут превышать сумм, внесённых страховых взносов, рассчитанных по определенному алгоритму. Суть его в следующем. Уплаченные страховые взносы увеличивают на сумму, рассчитанную путём последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесённых со дня заключения договора ко дню окончания каждого года действия такого договора, и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования Банка России.
Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России считается так: складываются ставки рефинансирования, действующие на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора, и сумма делится на число этих месяцев.
Грубо говоря, если ставка иностранного страховщика окажется больше ставки Банка России, с разницы придётся уплатить налог. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, (за исключением форс-мажора), и возврата выкупной суммы, полученный доход за вычетом сумм внесённых налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.
Проще говоря, уменьшить налоговую базу на виртуальные проценты Банка России нельзя.
Вот только иностранному страховщику наши внутренние налоговые правила неинтересны. Он хоть и источник выплаты дохода, но для нашего бюджета ничего удерживать не собирается. Так что «разоружаться» перед налоговой службой вы должны сами.
Во-первых, пересчитывайте иностранную валюту в российские рубли на дату, когда получите деньги от страховщика, то есть на дату фактического получения указанных доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Во-вторых, рассчитать расходы (взносы и среднегодовую ставку Банка России), вы тоже должны сами. Если взносы перечисляли в иностранной валюте (странно, если было бы иначе), в этой валюте и считайте. А в российские рубли переведите уже итоговый результат.
В-третьих, представьте в налоговую инспекцию форму 3-НДФЛ в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 228 и 229 НК РФ).
В-четвёртых, налог по месту жительства следует уплатить в срок не позднее 15 июля года, следующего за отчётным налоговым периодом.
Письмо Минфина России № 03-04-05/36619 с аналогичной точкой зрения было выпущено 29.05.2018. С тех пор позиция министерства не изменилась. И это хорошо, потому что налоговики на местах ранее были почему-то уверены, что на рассматриваемую ситуацию положения статьи 213 НК РФ не распространяются.
