Некоторые организации выплатили заработную плату за декабрь 2022 года в январе 2023 года. Аванс за декабрь 2022 года выплачен в 2022 году. По какой ставке платить НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе? Как заполнять расчет 6-НДФЛ по авансу и зарплате за декабрь?
Отражаем в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2022-го, выплаченную в январе 2023 года
Доход в виде аванса за декабрь облагается по ставке НДФЛ 15 %, а заработная плата за декабрь, выплаченная в январе, – по ставке 13 %. С 1 января датой получения дохода в виде зарплаты является день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет. Именно на эти даты исчисляется НДФЛ. При этом продолжает действовать правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода. Также изменились сроки уплаты налога в бюджет, теперь дата уплаты зависит от периода удержания НДФЛ.
Заработная плата за 2022 год, выплаченная в январе 2023 года, относится к доходам 2023 года. На это указала ФНС России в письме от 09.11.2022 БС-4-11/15099@. НДФЛ с этой выплаты необходимо исчислять и платить в бюджет по новым правилам и отражать в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года. Для налоговых резидентов установлена прогрессивная шкала НДФЛ.
Налоговая ставка составляет 13 %, если сумма доходов за налоговый период – 5 млн руб. или менее, с сумм, превышающих эту величину, НДФЛ платится по ставке 15 %. Налоговый период по НДФЛ – календарный год. Следовательно, если доходы, дата получения которых пришлась на 2022 год, превысили 5 млн руб., то с превышения налог удерживается по повышенной ставке. При этом в указанные доходы суммы, которые организация выплатила в 2023 году, не включаются.
Поскольку заработная плата за декабрь, выплаченная в январе, относится к доходам 2023 года, то этот доход не учитывается в 2022 году в целях определения ставки НДФЛ. При этом с этого дохода НДФЛ нужно удерживать по ставке 13 %.
Что касается отражения заработной платы за декабрь в 6-НДФЛ, она отражается следующим образом. Доход в виде аванса за декабрь 2022 года и исчисленный НДФЛ с него отражаются в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год по строкам 110 и 112 – сумма выплаченного аванса, по строке 140 – НДФЛ с суммы выплаченного аванса. В строку 160 НДФЛ с выплаченного аванса не включается, поскольку он будет удержан только в январе. Также НДФЛ с аванса не отражается в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год. В строке 100 указывается ставка с учетом суммы дохода, выплаченного в 2022 году, т. е. без учета суммы зарплаты, которая перечислена в январе 2023 года. Сумма выданного в декабре аванса и НДФЛ с него отражаются в справке о доходах физических лиц за 2022 год. Причем НДФЛ отражается по строкам как исчисленный и как удержанный.
Заработная плата, выплаченная в январе 2023 года и НДФЛ с нее, как было указано выше, отражаются в расчете 6-НДФЛ за 1-й кв. 2023 года. По строке 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ отражается НДФЛ по ставке 13 %, удержанный при выплате указанных сумм. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года строки заполняются по строке 100 – ставка 13 %, в строках 110 и 112 – сумма зарплаты за декабрь, выданная в январе, в строке 140 – сумма начисленного НДФЛ с зарплаты за декабрь, выданной в январе, по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь.
Для НДФЛ с аванса за декабрь 2022 года заполняется еще один раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года со ставкой 15 %. При этом по строке 160 указывается сумма НДФЛ, удержанная с аванса за декабрь, выплаченного сотруднику в 2022 году. Сумма заработной платы, выданной в январе 2023 года, отражается в справке о доходах физических лиц за 2023 год.
