Национальная система прослеживаемости товаров (НСПТ) с 01.07.2021 должна была из пилотного проекта стать обязательной. Но письмом от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@ налоговая служба сообщила, что пока у налогоплательщиков, осуществляющих операции с товарами, подлежащими прослеживаемости (ПТ), отсутствует обязанность по исполнению соответствующих норм, установленных Федеральным законом от 09.11.2020 № 371-ФЗ. С чем это связано?
Основные средства в эксплуатации и прослеживаемость товаров: когда подавать уведомление об остатках?
Отсутствие обязанности по соблюдению условий и правил НСПТ
Проект по НСПТ был запущен два года назад как эксперимент. В конце прошлого года НСПТ была законодательно урегулирована законом № 371-ФЗ. Нормы о прослеживаемости товаров стали обязательными для организаций и индивидуальных предпринимателей. У них появилась обязанность представлять в ИФНС отчеты об операциях с ПТ и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости (ст. 1 закона № 371-ФЗ). Но, чтобы эта норма заработала в полной мере, Правительство РФ должно было до 01.07.2021 утвердить перечень ПТ и порядок работы с ними. Заместителем председателя Правительства РФ было дано соответствующее поручение от 03.12.2020 № 11493п-П13. И такой проект был подготовлен, но по состоянию на 01.07.2021 так и не обрел нормативной силы.
Кроме того, при реализации ПТ налогоплательщиков обязали выставлять в электронной форме счета-фактуры, в том числе корректировочные, с информацией:
-
о регистрационном номере партии товара (РНПТ);
-
количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости;
-
количестве ПТ.
В обязанность налогоплательщиков вменили получение электронных счетов-фактур (КСФ) от поставщиков приобретаемых ПТ. Покупатели должны принимать электронные документы через оператора ЭДО, даже если они не являются плательщиками НДС (ст. 169 НК РФ). Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по ТКС с применением усиленной квалифицированной ЭЦП разработал и утвердил Минфин России (утв. приказом от 05.02.2021 № 14н). Приказ вступил в силу 01.07.2021.
А вот разработанные проекты постановлений Правительства РФ о НСПТ, о перечне ПТ так и не утверждены до настоящего времени.
С учетом этого ФНС России вынуждена была признать, что до принятия указанных документов и начала их действия обязанность по исполнению соответствующих норм, установленных законом № 371-ФЗ, у налогоплательщиков отсутствует.
Также налоговая служба признала, что для адаптации программного обеспечения по ЭДО потребуется переходный период не менее года. И в это время к налогоплательщикам не применяются меры ответственности за нарушение норм закона № 371-ФЗ и правил НСПТ.
Налоговики проинформировали, что налогоплательщики на ОСН и «упрощенцы» реализуют свои права на вычеты по НДС и признание расходов в целях исчисления налога на прибыль и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, независимо от условий соблюдения правил НСПТ и норм закона № 371-ФЗ. В настоящее время нет и препятствий для осуществления операций с ПТ.
Налоговая служба поручила УФНС и МИ ФНС довести письмо № ЕА-4-15/9208@ до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
В общем, получилось почти как в крылатом выражении классика – «много шума из ничего»: суеты было много, но разговоры оказались на сегодняшний момент пустыми.
Уточнения порядка формирования формы счета-фактуры и УПД с 01.07.2021
В предыдущих выпусках мы писали о том, что с 01.07.2021 изменилась форма счета-фактуры. Изменения тоже связаны с ПТ и были внесены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534.
Хотелось бы уточнить предыдущие разъяснения, не повторяя их суть.
Следует обратить внимание на то, что с указанной даты в счет-фактуру должны быть включены:
-
строка 5а, в которой указывают реквизиты (номер и дату составления), позволяющие идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав. Например, вам отгрузили товар, указанный в графе 1 счета-фактуры, с порядковым номером 1 по накладной ТОРГ-12 от 01.02.2021 № 72. В этом случае в строке 5а нужно указать: номер п/п – 1, номер документа об отгрузке – 72, дату – от 01.02.2021. Если нужно одновременно отразить несколько документов, подтверждающих поставку (отгрузку) товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав, в этой строке нужно указать номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (точка с запятой);
-
графа 1, в которой указывают порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Соответственно наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав теперь отражается в графе 1а, а в графе 1б указывают код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС.
Изменилось название графы 11 на «Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости».
А вот графы 12 и 12а, а также 13 предназначены исключительно для контроля ПТ.
Как следует из пункта 2(2) правил заполнения счетов-фактур (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137), при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12–13 не формируются.
Налогоплательщики могут применять рекомендованную форму УПД (утв. письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ «Об отсутствии налоговых рисков при применении налогоплательщиками первичного документа, составленного на основе формы счета-фактуры»). Если УПД применяется со статусом «1» (заполняются счет-фактура и передаточный документ (акт)), с 01.07.2021 форму УПД следует дополнить строкой 5а счета-фактуры.
Такое разъяснение дала ФНС России в письме от 17.06.2021 № ЗГ-3-3/4368.
При этом налоговики сослались:
-
на подпункт 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ, который с 01.07.2021 дополнен реквизитами, позволяющими идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг), о передаче имущественных прав;
-
подпункт «з (1)» пункта 1 правил заполнения счета-фактуры (утв. постановлением № 1137), в котором отмечено, что указанный реквизит содержится в строке 5а счета-фактуры.
