Выплата по сделке обусловлена наступлением определенного события в будущем, которое может и не наступить. При этом ситуация осложняется тем, что часть цены актива – твердая, а часть – переменная.
В письме рассмотрена сделка купли-продажи долей (акций) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Когда нужно отразить сделку в учете:
-
в момент передачи актива, или
-
когда определится его цена? Нужно ли отражать эту сделку задним числом?
Мнение чиновников такое.
Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, как правило, доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных прав (п. 1 ст. 2721 НК РФ).
При обнаружении в текущем периоде ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки или искажения (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Чиновники отметили, что НК РФ не содержит определения понятий «ошибка» и «искажение». В такой ситуации нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 11 НК РФ, согласно которому институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Налоговики сочли, что расшифровку термина «ошибка» нужно взять из бухучета, а точнее из пункта 2 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).
Согласно указанной норме в целях учета ошибкой признается ошибочное (неправильное) отражение (неотражение) фактов хозяйственной жизни в учете, обусловленное в том числе:
-
неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
-
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной жизни;
-
неправильным использованием информации, имеющейся на дату осуществления бухгалтерских записей.
Не являются ошибками пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухучете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая ранее не была доступна компании.
А вот определение понятия «искажение» нашлось аж в перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ).
Искажение бухгалтерской отчетности – это неверное отражение и представление данных в связи с нарушением со стороны компании установленных нормативными документами РФ правил ведения и организации бухучета и подготовки бухгалтерской отчетности.
Исходя из приведенных определений в рассматриваемой ситуации признаков ошибок или искажений со стороны компании налоговики не усмотрели. Поэтому доход от продажи актива нужно учитывать в том периоде, когда будет определена его цена (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Возникает соблазн использовать такую схему, чтобы отложить признание дохода по отдельным сделкам, когда компания использует метод начисления. Нужно только продумать такие условия, которые появятся в будущем, и от которых будет сформирована последующая цена, а затем убедить партнера согласиться на такие нестандартные условия договора. При этом, конечно, есть риск, что со временем одна из сторон окажется не очень довольна итоговым результатом.
