Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты застрахованным лицам по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предмет которых – оказание услуг или выполнение работ. В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Страховые взносы не начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества, за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 ГК РФ. Таким образом, договор аренды не относится к договорам, предметом которых является оказание услуг или выполнение работ, следовательно, выплаты по нему не относятся к объекту обложения страховыми взносами, а арендатор не относится к застрахованным лицам. Форма и порядок заполнения персонифицированных сведений о физических лицах утверждены приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Сведения заполняют плательщики страховых взносов, т. е. лица, производящие выплаты физическим лицам.
Сведения представляются в отношении застрахованных лиц, в т. ч. тех, в пользу которых начислены выплаты в рамках трудовых отношений, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским, лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пп. 1–12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ. Договор аренды не относится к договорам оказания услуг и выполнения работ, поэтому персонифицированные сведения об арендаторах представлять не нужно.
С 1 января 2023 года работодатели и заказчики по гражданско-правовым договорам должны представлять подраздел 1.1 подраздела 1 формы ЕФС-1 "Сведения о трудовой (иной) деятельности", утв. постановлением Правления ПФ РФ от 31.10.2022 № 245п. К данным, которые необходимо представлять в составе новой формы ЕФС-1, относятся дата заключения, дата прекращения и иные реквизиты гражданско-правовых договоров, на вознаграждение по которым начисляются страховые взносы, к которым относятся договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе. Договор аренды не относится к договорам оказания услуг и выполнения работ, поэтому Сведения по форме ЕФС-1 об арендаторах представлять не нужно.
Порядок заполнения расчета по страховым взносам утвержден приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное на ВНиМ и медицинское страхование отражается в подразделе 1 раздела 1. При этом по строке 010 в соответствующих графах указывается общее количество застрахованных лиц с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного периода соответственно, по строке 020 в соответствующих графах отражается количество физических лиц, с выплат и иных вознаграждений которым исчислены страховые взносы в соответствии с единым тарифом страховых взносов, применяемым при заполнении подраздела 1 с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного периода соответственно, по строке 030 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьей 420 НК РФ, по строке 040 в соответствующих графах отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 НК РФ и с международными договорами, нарастающим итогом с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних трех месяцев расчетного периода соответственно. Поскольку арендатор не относится к застрахованным, а выплаты по договору аренды не включаются в объект обложения страховыми взносами, арендатор не включается в число застрахованных лиц. А выплаты по договору аренды не включаются в показатели строки 030 и 040 расчета по страховым взносам.
