В письме ФНС России от 16.03.2021 № СД-18-3/446 чиновники разъяснили, как можно составлять счета-фактуры, если продавец непрерывно отгружает товар в адрес покупателя.
Чтобы ситуация, о которой идет речь, стала понятнее, представим себе компанию по поставке электроэнергии. Ток подается непрерывно, а платят за него клиенты периодически. Понятно, что выставлять счета-фактуры каждый день, мягко говоря, сложно. Можно ли сделать это по итогам месяца? Ответ утвердительный – да, можно.
Согласно НК РФ (п. 3 ст. 168) при реализации товаров, работ, услуг, передаче имущественных прав, а также при получении сумм аванса в счет предстоящих поставок соответствующие счета-фактуры налогоплательщик-поставщик выставляет не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок.
Вместе с тем, как следует из письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 , в соответствии с условиями договора поставки допускается выставление счетов-фактур не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, в случае непрерывных долгосрочных поставок в адрес одного и того же покупателя товаров. Здесь же приведены примеры: ежедневная многократная реализация хлеба, скоропортящихся продуктов питания и т. д., оказание услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, услуг электросвязи, банковских услуг (письма Минфина России от 13.09.2018 № 03-07-11/65642, от 05.06.2018 № 03-07-09/38397, от 18.07.2005 № 03-04-11/166 и др.). Сейчас налоговики считают, что такой механизм можно распространить на отгрузки любых других товаров, работ, услуг, имущественных прав.
А что с авансами? Можно ли авансовый счет-фактуру выставлять один раз в месяц? Да, тоже можно. Налоговики предлагают учитывать письмо Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39. Из него следует, что возможно составление счета-фактуры на сумму предоплаты, в счет которой по итогам месяца товары или услуги не отгружались. ФНС России считает, что аналогичный подход можно распространить на порядок выставления счетов-фактур при получении предоплаты. Речь о счетах-фактурах, составляемых в адрес одного покупателя не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Таким образом, при ежедневных отгрузках или оказании услуг в адрес одного и того же покупателя выставление счетов-фактур по итогам налогового периода не противоречит НК РФ.
Поясним этот вывод. Предположим, компания непрерывно отгружает хлебобулочные изделия в торговую сеть. При этом деньги она получает авансом. Так вот, по итогам квартала нужно выставить два счета-фактуры. Первый – на тот товар, который был продан, другими словами – счет-фактуру по реализации. Второй – на сумму полученного, но не закрытого реализацией аванса.
