В письме Минфина России от 23.03.2021 № 03-03-06/1/20556 финансисты разъяснили, что договор факторинга и резерв по сомнительным долгам – вещи несовместимые.
На основании статьи 824 ГК РФ по договору финансирования под уступку денежного требования клиент обязуется уступить другой стороне – фактору, денежные требования к третьему лицу, то есть должнику, и оплатить оказанные услуги, а фактор обязуется совершить не менее двух действий, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки:
- передать клиенту денежные средства в счет денежных требований, в том числе в виде займа или предварительного платежа;
-
или вести учет денежных требований клиента к третьим лицам - должникам;
-
или использовать права по денежным требованиям клиента, в том числе предъявлять должникам денежные требования к оплате, получать платежи от должников и производить расчеты, связанные с денежными требованиями;
-
или использовать права по договорам об обеспечении исполнения обязательств должников.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Так как задолженность по договору факторинга уступается финансовому агенту (ст. 824 ГК РФ), основания для формирования резерва по сомнительным долгам по уступленной задолженности у налогоплательщика отсутствуют.
В принципе задолженность, к которой применен факторинг, вообще «исчезает» для резерва по сомнительным долгам как у клиента, так и у фактора. Например, в письме Минфина России от 09.02.2021 № 03-03-06/3/8222 было сказано, что пунктом 2 статьи 266 НК РФ установлен закрытый перечень оснований, по которым задолженность признается безнадежной. Суммы затрат по приобретенным правам требования нельзя отнести к безнадежной задолженности в силу статьи 266 НК РФ. Аналогичная точка зрения отражена и письмах Минфина России от 12.11.2020 № 03-03-06/2/101294, от 19.12.2019 № 03-03-06/2/99558.
Суммы, которые фактор не заплатил клиенту (хотя должен был бы), тоже нельзя включить в резерв. Так считает КС РФ в определении от 19.11.2015 № 2554-О. Эту точку зрения разделяет и ВС РФ в определении от 13.04.2015 № 301-КГ15-2232.
В общем между резервом по сомнительным долгам и факторингом нет никакой совместимости.
