ФНС России дала разъяснения по вопросам, связанным с оборотом прослеживаемых товаров.
Если поставщик выставил бумажный счет-фактуру вместо электронного
При реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, поставщики обязаны выставить электронные счета-фактуры с регистрационным номером партии товара, подлежащего прослеживаемости, и другими реквизитами прослеживаемости.
Нарушение формы выставления счета-фактуры не лишает покупателя права на вычет по нему, если можно идентифицировать реализуемый товар, стороны сделки, ставку и сумму налога. Что касается ответственности для продавца, то до 1 июля 2022 года в рамках переходного периода она не установлена.
Продавец при реализации прослеживаемых товаров обязан обеспечить наличие и правильность указания реквизитов прослеживаемости в счете-фактуре и УПД, а покупатель удостовериться в наличии и правильности указанного РНПТ. При отсутствии РНПТ в полученном от поставщика счете-фактуре или при наличии ошибок в нем покупателю следует попросить поставщика выставить исправленный счет-фактуру и указать в нем корректный РНПТ.
Если исправленный счет-фактура будет выставлен после сдачи декларации по НДС за период отгрузки, вопрос о необходимости сдачи уточненной отчетности решается с учетом положений статьи 81 НК РФ. Обязанность сдавать уточненку есть только при обнаружении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога. Если указанные ошибки не привели к занижению, то уточненную декларацию сдавать необязательно.
Если прослеживаемый товар приобретен через подотчетное лицо
Подотчетное лицо, которое покупает прослеживаемый товар для работодателя, действует в его интересах. При совершении одним лицом действий в интересах другого лица ему оформляется доверенность в письменной форме.
В связи с тем, что физическое лицо, приобретая прослеживаемый товар, действует от имени организации или ИП, продавец обязан оформить электронный счет-фактуру с указанием реквизитов прослеживаемости. Если такую доверенность подотчетное лицо не предъявляет, то продавец оформляет реализацию прослеживаемого товара в порядке, установленном для розничной продажи. В этом случае прослеживаемость товара прекращается незаконно, поскольку в соответствии с пп. "в" п. 4 Положения № 1108 прослеживаемость прекращается только при реализации товаров физлицам для использования в личных целях. Аналогичные разъяснения ранее давал Минфин России.
Налоговая служба рекомендует покупать прослеживаемые товары через подотчетных лиц только при наличии у них доверенности. Приобретение прослеживаемого товара через подотчетное лицо не освобождает покупателя от учета этого имущества в качестве прослеживаемого.
Если прослеживаемый товар включен в комплект
При объединении товаров в набор или комплект такое включение не является основанием для прекращения прослеживаемости, поскольку не происходит переработки товара, изменения его первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.
При дальнейшей реализации указанного комплекта необходимо составить электронный счет-фактуру, поскольку происходит реализация прослеживаемого товара. Если в наборе несколько прослеживаемых товаров, то реквизиты прослеживаемости указываются по каждому в подстроках к строке с этим набором.
Недавно ФНС России пояснила, что в целях системы прослеживаемости говорить о переработке можно при одновременном соблюдении двух условий:
-
перерабатываемый товар становится неотделимой частью готового товара;
-
меняется код единой ТН ВЭД на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков.
Если приобретен моноблок
Финансовое ведомство напомнило, что к прослеживаемым относятся импортные товары, перечень кодов ТН ВЭД которых определен постановлением Правительства России от 01.07.2021 № 1110. В частности, к прослеживаемым относятся мониторы и проекторы, не включающие в состав приемную телевизионную аппаратуру.
Что касается моноблока, то его код 8471 "Вычислительные машины и их блоки; магнитные или оптические считывающие устройства, машины для переноса данных на носители информации в кодированной форме и машины для обработки подобной информации, в другом месте не поименованные или не включенные". Он не включен в перечень кодов прослеживаемых товаров. Поэтому моноблок не относится к прослеживаемым товарам.
Аналогичные выводы следует сделать и в отношении ноутбуков, а также компьютеров в сборе. При этом если приобретается отдельно монитор и системный блок, то это комплект, в котором монитор относится к прослеживаемым товарам.
Если прослеживаемый товар списан со счетов бухгалтерского учета
Прослеживаемость прекращается при выбытии товаров, не связанном с реализацией, в результате которого у участника оборота прослеживаемых товаров прекращается право собственности на него. Это может произойти вследствие захоронения, обезвреживания, утилизации или уничтожения, безвозвратной утраты товаров из-за действий непреодолимой силы.
В случае прекращения прослеживаемости участник подает отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.
В соответствии с приложением № 1 "Виды операций с товарами, подлежащими прослеживаемости" к порядку заполнения отчета, утв. Приказом № ЕД-7-15/645@, отчет сдается всеми участниками оборота прослеживаемых товаров с кодами:
-
02 – при захоронении, обезвреживании, утилизации или уничтожении товара;
-
03 – при уничтожении или безвозвратной утрате товара вследствие действия непреодолимой силы.
Из этого следует, что само по себе списание прослеживаемого товара со счетов бухгалтерского учета при отсутствии указанных выше операций и сохранении права собственности на этот товар не требует подачи отчета об операциях с прослеживаемым товаром.
Если прослеживаемый товар безвозмездно получен от физлица для собственных нужд
Прослеживаемости подлежат товары, перечень которых утвержден постановлением Правительства России от 01.07.2021 № 1110, если они:
-
ввезены на территорию РФ из любой третьей страны и выпущены в соответствии с таможенной процедурой таможенного потребления;
-
ввезены на территорию РФ из любой третьей страны, но не помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в связи с конфискацией и иным изъятием в пользу РФ, обращением взыскания по решению суда в счет уплаты государственных платежей, задержанием таких товаров на таможне;
-
находятся на территории РФ на дату вступления в силу постановления № 1110, а ввезены были ранее.
При этом Положение № 1108 не содержит специальных положений о порядке получения РНПТ на товары, которые получены от физических лиц. В связи с этим налоговое ведомство сочло возможным получать РНПТ на такие товары путем подачи Уведомления об остатках, форма и порядок заполнения которого утверждены Приказом № ЕД-7-15/645@.
Уведомление необходимо подавать перед совершением операций с прослеживаемыми товарами с признаком "1".
