В письме Минфина России от 14.04.2021 № 03-11-06/2/27898 финансисты прояснили ситуацию, связанную с учетом расходов по инкассации при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Разъяснение министерства касается тех упрощенцев, которые применяют объект налогообложения «доходы за вычетом расходов». Для таких налогоплательщиков перечень расходов, которые они вправе признать при исчислении налоговой базы по единому налогу, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Перечень расходов закрытый. Неточность в классификации затрат чревата доначислением единого налога и штрафами. Поэтому упрощенцы стараются как можно тщательнее разбираться с тем, что можно учесть в расходах, а что нельзя.
При определении объекта налогообложения по единому налогу при УСН полученные доходы можно уменьшить (подп. 9 п. 1 ст. 346.16):
-
на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
-
на расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Как видим, прямого упоминания расходов на инкассацию в перечне нет. Можно ли затраты на эти цели расценить как расходы на оплату услуг кредитных организаций?
Для ответа на этот вопрос финансисты отсылают к нормам Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». В статье 5 этого документа сказано, что операция по инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц относятся к банковским операциям кредитной организации.
Понятие инкассации денежных средств содержится и в Положении Банка России от 29.01.2018 № 630-П, которым определен порядок ведения кассовых операций с валютой РФ и установлены правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории РФ.
Согласно пункту 1.1 указанного положения при совершении банковской операции по инкассации денежных средств кредитная организация осуществляет, в частности, кассовые операции:
-
по приему наличных денег от юридических лиц, ИП, физических лиц (клиентов) для зачисления принятых сумм на их банковские счета, на их счета по вкладам (депозитам);
-
размену банкнот одного номинала на банкноты другого номинала;
-
обработке, включающей в себя пересчет банкнот и монет Банка России, их сортировку на годные к обращению и банкноты и монету Банка России, не подлежащие выдаче клиентам.
При совершении инкассации наличных денег кредитная организация осуществляет (п. 1.5 положения):
-
сбор наличных денег клиентов;
-
их доставку в кредитную организацию, в том числе сданных клиентами через автоматические сейфы, для зачисления их сумм на банковские счета (п. 1.5 положения).
К признакам инкассации как банковской операции можно отнести технологическую неразрывность упорядоченной совокупности функционально связанных операций и процедур по доставке наличных денег в кредитную организацию с осуществлением кассовых операций и безусловной обязанностью зачисления (перечисления) соответствующих сумм денежных средств на банковские счета клиентов. Исходя из приведенных норм инкассация и кассовое обслуживание только в совокупности будут составлять банковскую операцию, которую вправе осуществлять исключительно кредитные организации на основании лицензии Банка России (решение Пермского УФАС России от 19.10.2020 по жалобе № 202000120047002416).
Если расходы отвечают указанным признакам и соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и направлены на получение дохода) (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), их можно признать при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.
