В письме от 28.05.2021 № 03-03-06/1/41446 Минфин России рассмотрел вопрос учета расходов на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав). Речь идет о ситуации, в которой налогоплательщик, переходящий на общепринятую систему налогообложения (ОСН), пожелал учесть расходы на приобретение товаров, оплаченных им в период применения УСН. Может ли он это сделать? Насколько безопасно отражать этот факт хозяйственной жизни в учете в целях налогообложения прибыли?
Сразу отметим, что момент перехода с УСН на ОСН требует серьезного контроля, чтобы предотвратить существенные финансовые потери. А чтобы убедиться в этом, вспомним сначала порядок списания стоимости покупных товаров при УСН.
Списать в расходы стоимость товаров может только «упрощенец», выбравший объект обложения доходы за минусом расходов. Для этого должны совпасть сразу два условия (подп. 23 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Во-первых, товары должны быть оплачены. Любым способом – деньгами, обменом, зачетом. Если компания продала товары покупателю, а со своим поставщиком еще не рассчиталась, то учесть такие расходы она сможет только после того, как погасит задолженность поставщику (письмо ФНС России от 06.12.2010 № ШС-17-3/1908@).
Во-вторых, товары нужно продать. Иначе говоря, нужно, чтобы право собственности на них перешло от продавца к покупателю. Обычно это происходит после передачи товара.
Реализацией товаров, работ или услуг компанией или ИП признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п.1 ст. 39 НК РФ). А в случаях, предусмотренных НК РФ, реализацией признается и передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. При этом не имеет значения, поступила компании оплата или еще нет (п. 1 ст. 223 ГК РФ, письмо Минфина России от 28.07.2014 № 03-11-11/36937).
При переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления организация признает в составе расходов траты на приобретение в период применения УСН товаров, которые не были оплачены компанией до даты перехода на ОСН. Указанные расходы признаются расходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начисления (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Таким образом, при переходе с УСН на ОСН с использованием метода начисления компания не вправе признать в составе расходов затраты на товары, которые были приобретены и оплачены в периоде применения упрощенки.
Что в итоге? Предположим, компания на УСН купила товар. Оплатила его, но продать не успела. Товар находится на складе. При переходе на ОСН учесть стоимость этого товара налогоплательщик не может, так как он уже оплачен во время упрощенки. Но когда она его продает, то стоимость продажи попадает в налоговую базу для налога на прибыль. Для товаров, приобретенных при применении УСН, а проданных в период применения ОСН, никаких особенностей в НК РФ не установлено. В этом случае налогоплательщик имеет право учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение указанных товаров в периоде их реализации. К такому выводу пришел ВС РФ (определение от 06.03.2015 № 306-КГ15-289). Этот документ включен в обзор судебных актов, который направлен подведомственным ИФНС для использования в работе письмом ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.
Так что будьте внимательны и делайте выводы сами.
