Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534 внесены изменения в документы, применяемые при расчетах по НДС, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Разделы I приложений 1, 2, 3, 4 и 5 к постановлению № 1137, в которых представлены формы:
-
счета-фактуры;
-
корректировочного счета-фактуры;
-
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
-
книги покупок и книги продаж, –
изложены в новой редакции. В правила заполнения перечисленных документов внесены изменения.
Изначальный посыл
Необходимость принятия постановления № 534 обусловлена вступлением в силу с 01.07.2021 статей 1 и 2 Федерального закона от 09.11.2020 № 371-ФЗ. Напомним, что этот закон внес, в частности, поправки в НК РФ, связанные с созданием национальной системы прослеживаемости товаров (НСПТ).
Одной из таких поправок статья 169 НК РФ, которой определены порядок оформления счета-фактуры и ее обязательные элементы, дополнена пунктами 1.1 и 1.2.
Норма пункта 1.1 обязывает налогоплательщиков, реализующих товары, подлежащие прослеживаемости (далее – прослеживаемые товары), выставлять счета-фактуры, в том числе корректировочные счета-фактуры, в электронной форме. Исключение распространяется:
-
ü на реализацию рассматриваемых товаров физическим лицам:
– для личных, семейных, домашних и иных не связанных с предпринимательской деятельностью нужд;
– плательщикам налога на профессиональный доход (НПД);
-
ü реализацию и перемещение этих товаров с территории РФ:
– в соответствии с таможенной процедурой экспорта (реэкспорта);
– на территорию другого государства – члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
Пункт 1.2 статьи 169 НК РФ, в свою очередь, обязывает организации и (или) ИП, приобретающие прослеживаемые товары, обеспечить получение счетов-фактур, в том числе корректировочных счетов-фактур, в электронной форме. Получать документы следует по ТКС через оператора электронного документооборота (ЭДО), являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утвержденным ФНС России.
Дополнение в обязательных реквизитах
Пункт 5 статьи 169 НК РФ, в котором перечислены обязательные элементы счета-фактуры, дополнен подпунктами 16–18. Эти подпункты также касаются прослеживаемых товаров. В счете-фактуре по таким товарам должны быть указаны:
-
регистрационный номер партии товара;
-
количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости;
-
количество рассматриваемого товара в количественной единице его измерения.
При этом последним абзацем 23 пункта 5 статьи 169 НК РФ уточнено, что сведения, предусмотренные введенными подпунктами 16–18, указываются в отношении прослеживаемых товаров.
Новая редакция подпункта 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ обязывает в счете-фактуре указывать:
-
порядковый номер записи поставляемых (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
-
наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав;
-
единицу измерения (при возможности ее указания).
В счете-фактуре следует указывать (подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ) регистрационный номер декларации на товары (до 01.07.2021 указывают номер таможенной декларации). Но касается это товаров, странами происхождения которых не являются государства – члены ЕАЭС.
К ошибкам в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не являющимся основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, отнесено, в частности, неуказание (неверное указание) в счете-фактуре сведений, установленных подпунктами 16–18 пункта 5 статьи 169 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 169).
Идентификация документа об отгрузке
Для указания реквизитов, позволяющих идентифицировать документ об отгрузке товаров (о выполнении работ, об оказании услуг) (накладной, акте), о передаче имущественных прав, в счет-фактуру введена новая строка 5а. Порядком заполнения счета-фактуры уточнено, что:
-
реквизитами документа являются его номер и дата составления;
-
сам документ при этом должен соотноситься с порядковым номером (порядковыми номерами) записи в счете-фактуре.
При одновременном отражении нескольких документов в этой строке нужно указать их номера и даты через разделительный знак «;» (точка с запятой).
Для случая, когда в счете-фактуре одна часть строк связана с одной товарной накладной, а другая часть – со второй накладной, по строке 5а, полагаем, логично указать номера по порядку строк, связанных с первой накладной, ее номер и дату составления и через точку с запятой номера по порядку строк, связанных со второй накладной, ее номер и дату составления.
В счете-фактуре приведены семь позиций. Первые три связаны с товарной накладной № 107 от 07.07.2021, четыре оставшиеся – с товарной накладной № 112 от 09.07.2021.
Запись по строке 5а логично представить следующим образом: № п/п 1–3 № 107 от 07.07.21; № п/п 4–7 № 112 от 09.07.21.
Кстати, для указания порядкового номера записи отгружаемых товаров в табличной части измененной формы счета-фактуры предусмотрена графа 1. Наименование товара при этом заносится в графу 1а. Код вида товара со второго полугодия текущего года перемещается в графу 1б.
В соответствии с измененным названием графы 11 табличной части счета-фактуры в ней указывается:
-
либо регистрационный номер декларации на товары,
-
либо регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.
Регистрационный номер декларации на товары приводится:
-
при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, ввезенных на территорию РФ, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом ЕАЭС, либо
-
в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, выпущенных в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.
При совершении операций с прослеживаемыми товарами в графу 11 заносится регистрационный номер партии данных товаров.
Формирование РНПТ
В соответствии с проектом положения о НСПТ регистрационный номер партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости, – это идентификатор, который может формировать участник оборота прослеживаемых товаров, присваивать таможенный орган либо ФНС России.
РНПТ формируется на основании регистрационного номера декларации на товары (ДТ) и показателя графы 32 декларации на товары, между которыми стоит знак «/». РНПТ имеет вид:
XXXXXXXX/XXXXXX/XXXXXXX/XXX, где:
1 2 3 4
элемент 1 (восемь знаков) – код таможенного органа, зарегистрировавшего ДТ;
элемент 2 (шесть знаков) – дата регистрации ДТ (день, месяц, две последние цифры года);
элемент 3 (семь знаков) – порядковый номер ДТ, присваиваемый по журналу регистрации ДТ зарегистрировавшим таможенным органом;
элемент 4 (три знака) – порядковый номер декларируемого товара.
О структуре РНПТ и правилах указания его в документах ФНС России известила в письме от 04.07.2019 № ЕД-4-15/13072@.
-
из показателей декларации на товары (регистрационного номера декларации на товары и порядкового номера прослеживаемого товара) или
-
из показателей заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары (регистрационный номер заявления о выпуске товаров до подачи декларации на товары и порядковый номер прослеживаемого товара в соответствии с заявлением о выпуске товаров до подачи декларации на товары).
Номер присваивает таможенный орган в отношении прослеживаемых товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, которые:
-
не помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в связи:
– с конфискацией или обращением в собственность (доход) РФ иным способом;
– с обращением взыскания на них по решению суда в счет уплаты таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин;
-
задержаны им в соответствии с главой 51 ТК ЕАЭС и не востребованы в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 380 ТК ЕАЭС, лицами, обладающими полномочиями в отношении таких товаров, и подлежат реализации в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, таможенным органом которого они задержаны.
Номер присваивает ФНС России в отношении прослеживаемых товаров, когда они ввезены на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:
-
с территории государств – членов ЕАЭС, за исключением товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, и
-
фактически находятся на ее территории на дату вступления в силу перечня товаров, подлежащих прослеживаемости.
Для отражения:
-
количественной единицы измерения прослеживаемых товаров;
-
количества прослеживаемого товара в количественной его единице измерения –
в табличную форму счета-фактуры введены три графы. При этом графы 12 и 12а отведены для количественной единицы, ее кода и условного обозначения согласно Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ).
В последней графе 13 приводится количество прослеживаемых товаров в соответствии с их перечнем.
Порядком составления счетов-фактур уточнено, что вновь введенные графы 12, 12а и 13 в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, не заполняют.
При отсутствии показателей в графах 1б, 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры налогоплательщик вправе поставить прочерки.
Вполне возможны случаи, когда партии прослеживаемых товаров будут иметь одинаковое наименование, единицу измерения, условное обозначение (национальное), цену (тариф) за единицу измерения товара. Тогда наименование товара и приведенные его характеристики указывают в графах 1а, 2а и 4 одной строки счета-фактуры. К этой строке нужно будет заполнить подстроки граф 11–13 по каждому РНПТ прослеживаемого товара, указанному в графе 11 счета-фактуры.
При составлении счета-фактуры:
-
выставляемого комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему двум и более покупателям прослеживаемые товары от своего имени, в графах 2–13 указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, по каждому покупателю;
-
комиссионером (агентом), приобретающим от своего имени у двух и более продавцов товары, подлежащие прослеживаемости, в графах 2–13 указывают в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру (агенту), по каждому продавцу
