Положительная курсовая разница, возникшая в 2022-2024 гг. по требованиям и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включается в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли на дату прекращения или исполнения этих требований и обязательств.
Отрицательная курсовая разница, возникшая в 2022 году, учитывается для целей налогообложения прибыли на дату прекращения или исполнения требований, обязательств и на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше. В 2023-2024 гг. указанная курсовая разница включается в состав внереализационных расходов на дату прекращения или исполнения требований.
В письме от 12.07.2022 № 03-03-06/1/66936 Минфин России пояснил, что введенный временный порядок признания курсовых разниц касается исключительно периода, в котором они должны включаться в доходы или расходы для целей налогообложения прибыли. При этом правила исчисления сумм курсовых разниц в налоговом учете не изменились. Правила установлены п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ. По этим нормам требования и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения или исполнения требований, обязательств и на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
С учетом этих норм в отношении курсовых разниц, которые возникают в 2022 году по валютным требованиям и обязательствам, для целей налога на прибыль необходимо на последнее число текущего месяца определять курсовую разницу положительную или отрицательную, отрицательную курсовую разницу, исчисленную на последнее число текущего месяца, учитывать в составе внереализационных расходов, положительную курсовую разницу, исчисленную на последнее число текущего месяца, не нужно учитывать в составе внереализационных доходов. Исчисленные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения или исполнения требований и обязательств. При прекращении требования и обязательства в валюте накопленную положительную курсовую разницу, возникшую при их переоценке, следует учитывать в составе внереализационных доходов на дату прекращения или исполнения требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.