В силу п. 1 ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. Если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, такие средства (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке. Алименты удерживают как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. На практике зачастую возникают вопросы относительно состава выплат, с которых нужно удерживать алименты. Например, локальным нормативным актом организации предусмотрена выдача работникам санаторных путевок в качестве поощрения за добросовестный труд. Такую путевку организация выдала сотруднику, уплачивающему алименты на несовершеннолетнего ребенка. После выхода сотрудника на работу при первой выплате ему заработной платы из нее с учетом стоимости путевки были удержаны алименты на ребенка. Но у бухгалтера возникли сомнения: нужно ли стоимость путевки включать в состав выплат для удержания по исполнительному документу? Ведь в данном случае путевка не является оплатой труда и была выдана работнику не в денежной форме. Ответить на вопрос помог Минтруд, дав разъяснения в письме от 05.05.2023 № 27-3/ООГ-5546.
Положения по удержанию алиментов
Для начала напомним, что основанием для исчисления сумм, причитающихся к удержанию из заработной платы работника, служат исполнительные документы. Это значит, что все обязательные удержания осуществляются без издания приказа работодателя и без согласия работника.
Администрация организации по месту работы сотрудника, обязанного уплачивать алименты на основании исполнительного листа или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, обязана:
- ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода сотрудника и
- уплачивать или переводить их за его счет лицу, получающему алименты.
Уплату (перевод) средств следует производить не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода (ст. 100 СК РФ, ч. 3 ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей по исполнительному документу (нескольким исполнительным документам) размер удержания из заработной платы и иных доходов работника не может превышать 70 % (ч. 3 ст. 138 ТК РФ, ч. 3 ст. 99 закона № 229-ФЗ). Размер алиментов исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ч. 1 ст. 99 закона 229-ФЗ, п. 4 перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (утв. постановлением Правительства РФ от 02.11.2021 № 1908 (далее – перечень № 1908).
Поскольку зарплата выплачивается работнику два раза в месяц, алименты могут быть удержаны при каждой выплате. Ведь не исключена вероятность того, что при выплате заработной платы за вторую половину месяца причитающаяся работнику сумма после выплаты за первую половину месяца окажется меньше, чем сумма ежемесячных удержаний, производимых работодателем с учетом ограничений, установленных ст. 99 закона № 229-ФЗ.
В июне текущего года организация выдала работнику путевку в санаторий стоимостью 51 780 руб. Из доходов работника удерживаются алименты на одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25 % (п. 1 ст. 81 СК РФ). При выплате сотруднику заработной платы за первую половину июня из нее были удержаны алименты на ребенка с учетом стоимости путевки. Оклад работника 75 000 руб. Сотрудник отработал все рабочие дни в первой половине июня. Совокупность налоговых баз работника за дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину июня больше 350 000 руб., но меньше 5 000 000 руб. Даты выплат заработной платы за первую половину 20-е число и за вторую половину месяца – 5-е число следующего месяца.
В первой половине июня сотрудник отработал 10 рабочих дней. За данный период ему начислено 35 714,29 руб. ((75 000 руб. : 21 дн. х 10 дн.), где 21 - общее количество рабочих дней в июне. Из этой суммы удержан НДФЛ - 4643 руб. (((А руб. + 35 714,29 руб.) х 13 % - А руб. х 13 %), где А руб. и (А руб. х 13 %) - величина совокупности налоговых баз на дату выплаты зарплаты за первую половину июня и удержанная сумма НДФЛ из данной величины). Отметим, что суммы полной или частичной оплаты работодателем стоимости приобретаемых путевок, на основании которых работникам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ (п. 9 ст. 217 НК РФ). Исключение составляют случаи оплаты стоимости путевок, приобретаемых в одном налоговом периоде повторно (многократно).
Удерживаемая сумма алиментов 20 712,82 руб. ((35 714,29 руб. – 4643 руб. + 51 780 руб.) х 25 %). Это составляет 66,67 % (20 712,82 руб. ; (35 714.29 – 4643 руб.) х 100 %) от начисленной к выплате суммы заработка за рассматриваемый период. Исходя из этого 20.06.2023 работнику было перечислено на карточный счет 10 318,47 руб. ((31 071,29 (35 714,29 – 4643) - 40– 20 712,82), где 40 руб. – комиссия банка за перечисление суммы ранее удержанных алиментов с заработка работника).
Удержанная сумма алиментов 20 712,82 руб. в этот же день была перечислена на карточный счет матери ребенка. Величина комиссии банка за данное перечисление – 40 руб. будет удержана из заработной платы работника, выплачиваемой за второю половину месяца.
Разъяснения Минтруда
В п. 1 перечня № 1908 приведены доходы в виде заработной платы, получаемые родителями в денежной форме, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей.
Трудовики не нашли в этом перечне дохода в виде предоставления (компенсации стоимости) работодателем путевок на санаторно-курортное лечение работникам. Поэтому был сделан вывод, что взимать алименты на несовершеннолетних детей с путевок не нужно.
Отметим, что суммы полной или частичной компенсации:
- стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также
- стоимости путевок для детей, не достигших возраста шестнадцати лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения –
значатся в перечне видов доходов, взыскание на которые не может быть обращено (подп. 15 ч. 1 ст. 101 закона № 229-ФЗ).
Изменим частично условие предыдущего примера. За сложность выполняемых работ сотруднику установлена ежемесячная надбавка к окладу 15 %. Организация последовала рекомендациям Минтруда и не стала удерживать алименты со стоимости путевки.
Заработок работника за вторую половину июня - 50 535,71 руб. ((75 000 руб.: 21 дн. х 11 дн. + 75 000 руб. х 15 %), где 11 – количество рабочих дней, отработанных сотрудником во второй половине июня). Исчисленная величина НДФЛ – 6570 руб. (((В руб. + 50 535,71 руб.) х 13 % - В руб. х 13 %), где В руб. и (В руб. х 13 %) - величина совокупности налоговых баз на дату выплаты заработной платы за вторую половину июня и удержанная сумма НДФЛ из данной величины). База для удерживаемых алиментов 43 965,71 руб. (50 535,71 – 6570). Подлежащая удержанию сумма алиментов – 10 991,43 руб. (43 965,71 руб. х 25 %).
Удержанная при выплате заработной платы за первую половину июня сумма алиментов со стоимости путевки - 12 945 руб. (51 780 руб. х 25 %) превосходит подлежащую удержанию сумму с заработка за вторую половину месяца (12 945 > 10 991,43). Следовательно, оснований для удержания алиментов с данной выплаты нет. В следующую выплату зарплаты исчисленную к удержанию сумму алиментов бухгалтер уменьшит на 1953,57 руб. (12 945 - 10 991,43).
В установленный срок 05.07.2023 работнику на карточный счет будет перечислено 43 925,71 руб. (50 535,71 – 6570 – 40).
Организация направила матери ребенка письмо с расчетом удерживаемых сумм алиментов из заработков за первую и вторую половину июня. К письму была приложена заверенная копия ответа Минтруда России на запрос организации относительно порядка удержания алиментов в случае выдачи санаторной путевки работнику.
В завершении письма трудовики отметили возможность удержания алиментов на содержание несовершеннолетних детей (подп. «р» п. 2 перечня № 1908) в случае компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно работнику и членам его семьи, выплачиваемой в соответствии с законодательством РФ.
Отметим, что названная компенсация указана как исключение в составе иных выплат в соответствии с трудовым законодательством, с которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей. Другими словами, удерживать алименты с данной компенсации обязанности нет.
