Внесенные Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ в главу 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ новшества дополнили перечень видов деятельности, в отношении которых может применятся спецрежим ПСН. В частности, с 2021 года можно перевести на патент некоторые виды деятельности, в отношении которых сейчас ИП применяют ЕНВД.
Среди видов деятельности, занимаясь которыми ИП могли использовать ЕНВД, было оказание бытовых услуг. В свое время перечень кодов видов деятельности и кодов услуг, относящихся к бытовым услугам, в соответствии:
- с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (ОКВЭД2)) и
- Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (ОКПД), -
был утвержден распоряжением Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р. В приложениях 1 и 2 к распоряжению было приведено более 700 кодов.
В то же время при введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг законодатель позволял региональным властям самостоятельно определять перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога (подп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
С принятием поправок законом № 373-ФЗ созвучным этой норме становится положение по применению ПСН (абз. 1 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ. При этом наложено табу на получение патента на некоторые виды деятельности.
В перечень «запрещенных» (п. 6 ст. 346.43 НК РФ) попали виды деятельности:
- осуществляемые в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
- по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;
- по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. метров;
- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. метров;
- оптовая торговля, а также торговля, осуществляемой по договорам поставки;
- услуги по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
Приведенный в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ перечень видов деятельности (более 80 видов), в отношении которых с 01.01.2021 можно применять ПСН, является открытым. Разукрупнив действующий в настоящее время подпункт 21 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (прочие услуги производственного характера) законодатель разрешил перевести на патент 16 новых видов деятельности, в частности:
- граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике, кроме ювелирных изделий по индивидуальному заказу населения;
- изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;
- переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
- сборка и ремонт очков;
- изготовление и ремонт бондарной посуды и гончарных изделий по индивидуальному заказу населения;
- ремонт:
o - игрушек и подобных им изделий;
o - спортивного и туристического оборудования;
- услуги:
- по уходу за домашними животными;
- по изготовлению валяной обуви;
- по изготовлению сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика по индивидуальному заказу населения.
При этом названия части прежних видов деятельности приведены в соответствие с ОКВЭД 2 и уточнены.
Так название вида деятельности:
- «ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий» представлено в новой редакции: ремонт электронной бытовой техники (телевизоров и радиоприемников, видеомагнитофонов, устройств спутникового телевидения и др.) (код 95.21), бытовых приборов (комнатных кондиционеров; швейных, вязальных, гладильных, посудомоечных машин, воздухоочистителей и др.) (код 95.22), ремонт часов (код 95.25.1), металлоизделий бытового и хозяйственного назначения (резервуаров, бассейнов и контейнеров и др.) (код 33.11), предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения (код 25.99) (подп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- «услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства» представлено как услуги по уборке квартир и частных домов, деятельность домашних хозяйств с наемными работниками (код 81.21.1) (подп. 26 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- «услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству» изменено на деятельность по благоустройству ландшафта (код 81.30) (подп. 36 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
- «оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации» представлено как разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, web-страниц, включая их адаптацию и модификацию (код 62.01) (подп. 62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Из названий видов деятельности:
-
розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли (подп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) и
-
услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ) –
изъято уточнение относительно площади объектов.
В тоже время в целях применения ПСН субъекты РФ получили право устанавливать ограничения по размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей (не более 150 кв. метров) объектов стационарной торговой сети и объектов организации общественного питания.
Со следующего года в пункте 3 статьи 346.43 НК РФ помимо расшифровки понятий, связанных с розничной торговлей и услугами общественного питания, переводимых на ПСН, даны расшифровки понятий, связанных с новыми видами деятельности из перечня:
- ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг;
- стоянка для транспортных средств;
- площадь стоянки для транспортных средств;
- транспортные средства.
