Доходы в виде процентов по вкладам в банках, получаемые гражданами с 1 января 2021 года, будут облагаться НДФЛ по новым правилам. Отдельные нюансы нового механизма налогообложения разъяснил Минфин России в письме от 21.10.2020 № 03-04-05/91801.
Как сейчас
Для начала напомним действующие нормы НК РФ (п. 1, 3, 4 ст. 214.2), фиксирующие особенности определения налоговой базы по доходам в виде банковских процентов. Имеются в виду проценты, получаемые по рублевым вкладам и вкладам в иностранной валюте в банках, находящихся на территории РФ.
С начисленных процентов по вкладам (остаткам на счетах) НДФЛ исчисляют по повышенной ставке 35 %, если они превысят сумму процентов, рассчитанную (п. 1, 3, 4 ст. 214.2, п. 2 ст. 224 НК РФ):
- по рублевому вкладу (остаткам на счетах): проценты, начисленные исходя из увеличенной на 5 % ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода начисления процентов. С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У);
- по вкладам (остаткам на счетах) в иностранной валюте: проценты, начисленные исходя из 9 % годовых.
В виде формулы правило обложения НДФЛ процентов по рублевому вкладу можно представить так:
|
НДФЛ |
= |
(Свклад |
х |
(Стпроц. |
– |
( |
Стключ. + 5 %))) |
х |
35 %, где |
НДФЛ – сумма исчисленного налога;
Свклад – сумма вклада;
Стпроц. – ставка процентов по условиям договора;
Стключ. – ставка рефинансирования (ключевая) ставка Банка России;
35 % – ставка НДФЛ, установленная пунктом 2 статьи 224 НК РФ.
Предположим, что у гражданина на 1 января 2020 года открыт вклад (неважно, какая сумма) в банке под фиксированную ставку 6,5 % годовых. Будут ли такие проценты облагаться по повышенной ставке (35 %) НДФЛ? Нет, не будут. На 1 января 2020 года ключевая ставка составляла 6,25 % и в течение 2020 года менялась (на день публикации этой новости) четыре раза (с 10.02.2020 – 6 %, с 27.04.2020 – 5,5 %, с 22.06.2020 – 4,5 % и с 27.07.2020 – 4,25 %). Даже если примерно взять действующее сейчас минимальное в 2020 году значение ставки 4,25 %, для возникновения налоговых обязательств по НДФЛ ставка банка по вкладу должна быть более 9,25 % (4,25 + 5). В рассматриваемой ситуации фактическая ставка 6,5 % < 9,25 %, а при расчете на соответствующую дату значение ключевой ставки получится и того больше. Это значит, что налогооблагаемой базы по НДФЛ по банковским процентам в текущем году у гражданина не возникает.
Договором может быть предусмотрено, что первоначально установленная процентная ставка может меняться в течение срока вложения (к примеру, в связи с изменениями ставки рефинансирования, с изменением курса валюты, с переходом суммы вклада в другую категорию и другими факторами). Поэтому условия и порядок изменения ставок, которые оговариваются в депозитном договоре (договоре банковского вклада), нужно внимательно изучать не только в целях управления своими финансами, но и для своевременного решения вопроса о возникновении налоговых обязательств по НДФЛ. Сейчас при получении от банка или в результате отношений с ним доходов, в частности, в виде «повышенных» процентов банк как налоговый агент обязан исчислить, удержать из ваших доходов и уплатить в бюджет сумму НДФЛ, а также представить в налоговый орган сведения о доходах по форме 2-НДФЛ.
С 2021 года порядок обложения НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам меняется.
Что будет в 2021 году
В рассматриваемом письме № 03-04-05/91801 финансисты напомнили, что порядок обложения НДФЛ в виде процентов по вкладам в банках был изменен Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»
Согласно новой редакции статьи 214.2 НК РФ налогообложению подлежат доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в случае превышения произведения ключевой ставки ЦБ РФ на отчетную дату и 1 млн руб.
Из этого правила законодатель сделал исключение:
- для вкладов в валюте, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 %;
- счетов эскроу (особенности этих счетов установлены статьями 860.7–860.10 ГК РФ).
Ставка НДФЛ с процентных доходов по вкладам (остаткам на счетах) будет одинакова (13 %) как для налоговых резидентов РФ, так и для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Предположим, что в 2021 году у гражданина имеются рублевые вклады в двух банках в сумме 100 000 и 1 200 000 руб. Ключевая ставка Банка России на 1 января 2021 года – 4,25 %. В первом банке вклад 100 000 руб., проценты начисляются в размере 1 % в конце года. Процентный доход составит 1000 руб. (100 000 руб. х 1 %). Поскольку ставка по вкладу не превышает 1 %, то в этом банке налогооблагаемого дохода по НДФЛ у гражданина не возникает.
Во втором банке проценты начисляются по ставке 3,8% также в конце года. Процентный доход составит 45 600 руб. (1 200 000 руб. х 3,8 %). Поэтому при исчислении НДФЛ будет учитываться необлагаемая сумма 42 500 руб. (1 000 000 руб. х 4,25 %).
Совокупный доход гражданина в виде процентов по всем вкладам составит 46 600 руб. (1000 + 45 600). Налогооблагаемый доход – 45 600 руб. Размер дохода, не подлежащего налогообложению, – 42 500 руб. Налоговая база для НДФЛ будет равна 3100 руб. (45 600 – 42 500). Сумма НДФЛ составит 403 руб. (3100 руб. х 13 %).
Минфин России в письме подчеркнул, что доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.
В том случае если по условиям договора, стороной которого является клиент банка, проценты зачисляются банком в счет пополнения того же вклада клиента, доход в виде таких процентов учитывается в целях налогообложения в налоговом периоде, в котором это произошло.
При наличии налогооблагаемых процентов вкладчик будет уплачивать НДФЛ на основании налогового уведомления, выставленного налоговой инспекцией. Первое налоговое уведомление поступит вкладчикам в 2022 году за 2021 год.
Подчеркиваем, никаких деклараций налогоплательщикам заполнять не придется.
При определении налоговой базы в расчете будут учтены проценты по вкладам (остаткам на счетах) в иностранной валюте, с процентной ставкой более 1 % годовых в течение всего налогового периода.
Процентные доходы по валютным вкладам будут пересчитываться в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения дохода.
Налог на доходы, полученные по облигациям, рассчитывается отдельно в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.
Обязанность банков
Банки будут выплачивать процентный доход без удержания НДФЛ. При этом банк обязан будет представлять в ИФНС по месту своего нахождения информацию о суммах выплаченных процентов в валюте РФ, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода превышала 1 % в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода. Срок представления таких сведений – не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 4 ст. 214.2 НК РФ).
На основании этих сведений ИФНС и будет рассчитывать налог.
Когда нужно уплатить налог
Налогоплательщики должны будут уплачивать налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного ИФНС уведомления об уплате налога.
Если в 2021 году клиент получит налогооблагаемый доход в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах), НДФЛ нужно будет уплатить в срок до 1 декабря 2022 года.
