В письме Минфина России от 15.06.2021 № 03-03-06/1/46724 чиновники рассказали, как учесть суммы прощенного кредита, полученного на возобновление деятельности заемщиком, пострадавшим от коронавируса. А еще как этому же заемщику правильно учесть дополнительные «бонусы» – затраты и НДС – за счет указанных заемных средств.
Кредитная хроника
Напомним, что льготный кредит в 2020 году могли получить те, кто в начале пандемии работал в одной или нескольких наиболее пострадавших от пандемии отраслях. Их перечень был утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434. Кредит выдавали банки, а им из федерального бюджета предоставляли субсидии на возмещение недополученных доходов. Правила предоставления таких субсидий были утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.05.2020 № 696.
Кредит можно было получить с 01.06.2020 по 01.11.2020 на срок до 30.06.2021. Ставка по кредиту была определена в размере 2 %. Проценты не нужно было выплачивать ежемесячно: их сумму банк присоединял к телу кредита. Если заемщик выполнял условия кредитования, банк должен был списать ему задолженность по кредиту.
Этапы контроля
Контроль использования кредита состоял из двух этапов.
Первый этап – базовый период. Он длился с момента заключения кредитного договора до 01.12.2020. Затем подводили итоги. Ориентиром была численность работников компании на 01.06.2020 по данным сайта ФНС России. Если численность персонала хотя бы в одном месяце периода снижалась (ниже 80 % от базового уровня), то льгота для заемщика заканчивалась. Кредит и проценты следовало погасить тремя равными платежами в сроки:
-
на 28.12.2020;
-
28.01.2021;
-
01.03.2021.
В этот период банки на сумму кредита были вправе начислять процент по своей обычной ставке.
Эти же последствия ожидали компанию, если она прекратила деятельность до 25.11.2020 или начала процедуру банкротства.
Второй этап – период наблюдения. Если компании удалось удержать численность сотрудников на 01.12.2020, наступал второй этап. Он длился до 01.04.2020. При этом проценты продолжали начисляться. На конец периода наблюдения банки подводили итоги. Если численность удалось сохранить на уровне не менее 90 %, то банк обязан списать компании и кредит, и проценты.
«Бонусы» на расходы и НДС
А теперь о «бонусах» для тех, кто выдержал ковидный «террор» и смог выполнить кредитные условия.
Во-первых, суммы прекращенных обязательств заемщика по уплате задолженности по заключенному с банком кредитному договору на возобновление деятельности не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Эта норма (подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ) была введена Федеральным законом от 08.06.2020 № 172-ФЗ.
Во-вторых, все затраты, которые компания оплатила средствами данного кредита, можно учесть в налоговых расходах. Запрета на учет таких затрат статья 270 НК РФ не содержит.
В-третьих, входной НДС, который оплачен за счет средств такого кредита, тоже можно принять к вычету. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав, производятся на основании счетов-фактур после принятия на учет данных товаров, работ, услуг, имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. Этот порядок действует и в том случае, если товар, работа или услуга были приобретены за счет кредита банка.
Есть только одна ложечка дегтя. В рассмотренном письме финансисты не сказали, что речь идет о кредите, который банк «простил» заемщику. Ранее (в частных ответах) чиновники настаивали, что если кредит прощен, то оплаченный им входной НДС надо восстановить. Поэтому эксперты советовали направлять средства кредита на оплату тех расходов, по которым НДС априори нет, например на выплату заработной платы.
Комментируемое письмо, конечно, обнадеживает. Но все-таки хотелось бы однозначно четкого и ясного ответа, чтобы сомнений не оставалось.
