Письмом от 01.12.2020 № БС-4-11/19761@ ФНС России проинформировала подведомственные налоговые инспекции о поддержке Минфином России ее позиции по вопросу налогообложения НДФЛ доходов от продажи доменного имени. Финансисты высказались на этот счет в письме от 27.11.2020 № 03-04-07/103754, отвечая на запрос налоговой службы.
Доменные имена – ценности виртуальные, но затраты на их приобретение и продажу реальные. Следует ли, и если да, то каким образом облагать НДФЛ доходы от операций с такими активами?
Доменное имя: правовая классификация
Прежде чем ответить на этот вопрос, скажем несколько слов о правовой классификации доменных имен. Таковая в российском законодательстве по сути отсутствует. И в этом одна из причин дискуссий на поднятую тему налогообложения.
Доменные имена не относятся ни к объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ), ни к вещным правам (п. 1 ст. 216 ГК РФ), ни к объектам интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 1225 ГК РФ).
В Федеральном законе от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (п. 15 ст. 2) сказано, что доменное имя – это обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети Интернет в целях обеспечения доступа к размещенной там информации.
Использование информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, регулируется в РФ с учетом общепринятой международной практики деятельности саморегулируемых организаций в этой области (ст. 15 закона № 149-ФЗ).
Правила регистрации доменных имен в доменах .RU и .РФ утверждены решением Координационного центра национального домена сети Интернет от 05.10.2011 № 2011-18/81. В соответствии с этими правилами администратором домена является лицо, на которое зарегистрировано доменное имя. Соответственно право администрирования домена может быть уступлено другому лицу. С точки зрения налоговой службы это и есть продажа. А фактически в реестре доменных имен происходит уступка права администрирования.
Нормы НК РФ
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика (п. 1 ст. 210 НК РФ). Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, установлен статьей 217 НК РФ. Этой статьей (п. 17.1) определены условия, при соблюдении которых доходы от продажи недвижимости или иного имущества освобождаются от налогообложения. Но для целей налогового законодательства имущественные права к имуществу не относятся (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Статьей 220 НК РФ (подп. 1 п. 1) установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на имущественный вычет при получении имущественных прав:
- акционером компании в случае ее ликвидации;
- при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества;
- при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве.
Вместо получения имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества или имущественных прав. Иных норм об уменьшении подлежащих налогообложению доходов от продажи имущественных прав в статье 220 НК РФ нет. Так что продажа доменного имени облагается НДФЛ на общих основаниях. Что значит «на общих основаниях», в письмах налоговой службы и Минфина России не конкретизируется. Часть экспертов посчитала, что с доходов от продажи доменного имени следует удержать НДФЛ без возможности применения имущественного вычета. Но, на наш взгляд, такой вывод неочевиден.
Вопросы остались
Ранее налоговики квалифицировали транзакции по смене правообладателя доменного имени как иные доходы (письмо ФНС России от 15.02.2012 № ЕД-3-3/465@).
А теперь доменное имя отнесено к имущественным правам? Перечислив нормы статьи 220 НК РФ, Минфин так и не ответил, можно ли уменьшить стоимость продажи доменного имени на затраты по его приобретению. Так что после разъяснений по затронутой теме вопросов, на наш взгляд, меньше не стало.
