По вопросу начисления страховых взносов на суммы премий уже много лет нет единого мнения у чиновников и судей. Минфиновцы банально считают, что взносами нужно облагать любое премирование работника. А для судей главным аргументом служит тот факт, является ли премия оплатой труда. Это подтверждает и постановление АС Северо-Западного округа от 11.08.2022 № Ф07-8790/2022 по делу № А13-14328/2021.
Меры поощрения и объекты обложения взносами
ТК РФ (ст. 191) предоставляет работодателю право поощрять работников. Меры поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей могут быть разные:
- объявление благодарности;
- премирование;
- награждение ценным подарком, почетной грамотой;
- представление к званию лучшего по профессии.
Вознаграждение, выплачиваемое за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы (служебных обязанностей), является частью заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Такое вознаграждение облагается взносами, включенными в НК РФ (п. 1 ст. 421).
Что касается правоотношений, связанных с исчислением и уплатой взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то на этот вид взносов действие НК РФ не распространяется. Порядок исчисления и уплаты таких взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. И согласно п. 1, 2 ст. 20.1 этого закона, премии за производственные результаты включают в базу для начисления взносов от производственного травматизма (письмо Минфина от 28.02.2020 № 03-04-06/14371 и др.).
Отдельные выплаты страховыми взносами не облагаются. Их перечни указаны в ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 закона № 125-ФЗ. Премии к праздникам, юбилеям и памятным датам напрямую в приведенных нормах не указаны. Поэтому Минфин считает (письма от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, от 25.10.2018 № 03-15-06/76608), что на суммы этих премий надо начислять страховые взносы.
А вот судебная практика признает, что у работодателя отсутствует обязанность исчислять страховые взносы с ряда выплаченных премий (определение ВС РФ от 27.12.2017 № 310-КГ17-19622). Единовременные выплаты работникам к праздничным датам носят социальный характер. Такие выплаты не обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством и условиями выполнения работы. Это является основанием для того, чтобы не включать такие премии в базу для начисления страховых взносов.
Этими аргументами руководствовались и суды, рассматривавшие дело № А13-14328/2021 от 24.01.2022.
Сущность спора
Региональное отделение ФСС провело выездную проверку организации. Рассматривалась правильность начисления и уплаты организацией взносов на страхование от производственного травматизма. Страховщик выявил факты занижения базы для начисления взносов на сумму выплаченных работникам премий к праздникам:
- ко Дню защитника Отечества;
- к Международному женскому дню;
- к профессиональному празднику;
- к годовщине со дня создания организации;
- к Новому году.
По итогам проверки отделение фонда привлекло организацию к ответственности (ст. 26.29 закона № 125-ФЗ). На организацию был наложен штраф (20 % причитающейся к уплате суммы страховых взносов), ей было предложено уплатить недоимку по страховым взносам и пени.
Посчитав решение страховщика незаконным, общество обратилось в арбитражный суд. В обосновании своих требований организация указала, что премиальные выплаты работникам к праздничным дням, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежат.
Судебные вердикты
Суд проанализировал нормы:
- Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (подп. 1 п. 1 ст. 9);
- закона № 125-ФЗ (п. 1 и 2 ст. 20.1);
- ТК РФ (ст. 15, 129 и др.).
В результате суд посчитал, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Что касается выплат социального характера, основанных на коллективном договоре, то они не являются стимулирующими. Премии к праздникам и юбилеям не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).
Согласно приказам о премировании к праздникам, работникам выплачивались премии без дифференцирования (в одинаковой сумме (500 руб.) и лишь по факту работы в организации каждого мужчины или каждой женщины).
Размеры же премий к годовщине со дня создания организации были определены решением, принятом на внеочередном общем собрании участников общества. Премирование зависело от соблюдения сотрудниками здорового образа жизни (отказа от курения, занятий спортом) и участия в общественной жизни общества. Большинству работников выплачены премии в большей сумме. Тем же, кто не принимал участия в общественной жизни коллектива, премии были выплачены в меньшем размере.
С учетом этого арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу, что премии работникам к праздничным дням не являются объектом обложения взносами на страхование от производственного травматизма и не подлежат включению в базу для их начисления. В связи с этим страховщик (фонд) неправомерно доначислил страховые взносы, взыскал штраф и пени с организации.
Страховщик попытался обжаловать решение суда, но не нашел поддержки ни в апелляционной, ни в кассационной инстанциях суда.
По мнению кассации, суды обоснованно признали, что премии не являлись объектом обложения страховыми взносами и не подлежали включению в базу для их начисления в проверяемом периоде.
Теперь организация подала в областной суд заявление о взыскании с регионального отделения ФСС судебных расходов.
