Особенности исчисления и уплаты НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме установлены ст. 174.2 НК РФ.
С 01.10.2022 положения указанной статьи касаются также оказания физическим лицам, не являющимся ИП, иностранными организациями услуг в электронной форме:
-
перечень которых приведен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ и
-
местом реализации которых признается территория РФ, - физическим лицам, не являющимся ИП.
Иностранные организации, оказывающие рассматриваемые электронные услуги, обязаны исчислять и уплачивать НДС (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
Но возможны случаи, когда такая обязанность возлагается на налогового агента. Таковыми ставятся посредники, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами - потребителями услуг. Услуги оказываются на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими услуги в электронном виде.
Услуга может быть оказана с участием в расчетах нескольких организаций-посредников. В такой ситуации налоговым агентом признается иностранная организация - посредник, осуществляющая предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с физическими лицами - потребителями услуг. При этом статус налогового агента не зависит от наличия договора с иностранной организацией, оказывающей электронные услуги.
Налоговая база определяется как стоимости услуг с учетом суммы НДС, исчисленная исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ в редакции закона № 323-ФЗ).
Организации и индивидуальные предприниматели, состоящих на учете в налоговых органах, получающие от иностранных организаций услуги в электронной форме, обязаны исчислять и уплачивать НДС как налоговые агенты (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ). Это касается и услуг в электронной форме, оказываемых на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров или иных аналогичных договоров. НДС исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 10 ст. 174.2 НК РФ. А этот пункт гласит, что при оказании рассматриваемых услуг налоговыми агентами признаются российские организации, ИП или обособленные подразделения иностранных организаций, расположенные на территории России, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги.
Если в расчетах участвует несколько посредников, налоговым агентом для НДС признается тот, кто осуществляет расчеты непосредственно с покупателем (независимо от наличия договора с иностранной организацией, оказывающей такие услуги).
Налоговые агенты исчисляют и уплачивают НДС в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 161 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п. 4 ст. 174.2 НК РФ.
Налоговый агент обязан выставлять счета-фактуры в срок не позднее пяти календарных дней месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором получена оплата, частичная оплата в счет оказания иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Как видим, обязанность по исчислению и уплате НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме в большинстве случаев возлагается на налоговых агентов. А вот принять к вычету НДС при приобретении услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, у иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах, с 01.10.2022 станет невозможно.
