Сейчас организации занимаются подготовкой новогодних подарков для несовершеннолетних детей работников. Подарки обычно вручаются непосредственно работникам без составления письменных договоров дарения на основании распоряжения руководителя организации. За подарок для ребенка сотрудник расписывается в ведомости. Какие налоговые последствия влечет такая операция?
С точки зрения гражданского законодательства для подарков стоимостью менее 3 000 руб. письменная форма договора дарения не нужна. Письменный договор необходим, только если сотрудник получает от организации подарок стоимостью свыше 3 000 руб. Налогообложение и обложение страховыми взносами подарков для детей работников имеет следующие особенности.
НДС
Передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и облагается НДС. Ссылаясь на эту норму, контролирующие органы отмечают, что стоимость подарков для физлиц включается в базу по налогу. Во избежание споров с ИФНС необходимо начислить и уплатить НДС со стоимости подарков. Налоговая база исчисляется исходя из рыночной стоимости подарков. Датой определения налоговой базы по НДС при безвозмездной передаче подарков будет дата вручения.
Поскольку физлица плательщиками НДС не являются и не принимают налог к вычету, счета-фактуры при вручении подарков можно не оформлять. Достаточно зарегистрировать в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет или иной сводный документ, в котором отражена стоимость подарков. Что касается "входного" НДС по приобретенным подаркам, его организация вправе принять к вычету в общем порядке при наличии счетов-фактур от продавца.
Налог на прибыль
Базу по налогу на прибыль уменьшают только те расходы, которые произведены с целью получения дохода. Приобретение подарков для детей сотрудников не имеет такой цели. К тому же в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не признается в расходах при расчете налога на прибыль стоимость безвозмездно переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей. Соответственно, расходы на приобретение подарков для детей работников не учитываются при исчислении налога на прибыль.
НДФЛ
Поскольку подарок для ребенка вручается непосредственно его родителю, фактическим получателем подарка выступает родитель. Стоимость подарков, которая за календарный год не превысила 4 000 руб., освобождается от НДФЛ. Следовательно, чтобы понять, превышен или нет лимит, не облагаемый НДФЛ, нужно суммировать стоимость всех подарков для каждого из сотрудников, врученных с начала года. Если их сумма превысит 4 000 руб., то величина превышения включается в базу по НДФЛ. Поскольку подарок – это доход в натуральной форме, НДФЛ нужно удержать с ближайшей денежной выплаты.
Если денежных выплат до конца текущего года у работника не будет, нужно не позднее 25 февраля года, следующего за годом вручения подарка, направить получателю подарка и в ИФНС по месту своего учета сообщение о невозможности удержать НДФЛ. Такое сообщение подается в составе расчета 6-НДФЛ по форме справки из приложения № 1 к этому расчету с обязательным заполнением раздела 4 справки. Поскольку 25 февраля 2023 года – это суббота, то крайний срок сдачи 6-НДФЛ с сообщением о невозможности удержать налог приходится на 27 февраля 2023 года.
Страховые взносы
Договор дарения является разновидностью гражданско-правовых договоров, предмет которых – переход права собственности на имущество. А выплаты по таким договорам не относятся к объекту обложения взносами. Поэтому выплаты в денежной и натуральной форме по договору дарения не облагаются взносами на пенсионное, медицинское и социальное страхование.
В части взносов на травматизм уплата возможна, если это предусмотрено условиями договора выполнения работ или оказания услуг. Договор дарения не может предусматривать выполнение работ. Таким образом, не возникает объекта обложения взносами на травматизм. Во избежание претензий со стороны контролирующих органов целесообразно с каждым из сотрудников оформить письменный договор дарения, даже если стоимость подарка не превышает 3 000 рублей.
