В письме Минфина России от 28.04.2021 № 03-02-11/32596 чиновники ответили на вопрос: можно ли вернуть переплату по налогам, если одновременно у этого же налогоплательщика есть налоговая недоимка? И хотя финансисты выражались довольно обтекаемо, но из разъяснения получается, что можно.
Но чтобы ответить более уверенно, хотелось бы видеть сам вопрос в том виде, в каком он был задан. Но финансисты не дают нам такой возможности.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных в НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (п. 6 ст. 78 НК РФ).
Но есть нюанс, на который обратили внимание чиновники. Словосочетание «подлежащим взысканию» относится не только к штрафам, но и к самой недоимке, и к пеням.
Взыскание налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества лиц регламентируются статьями 46 - 48 НК РФ. Безналичные денежные средства – это тоже имущество (п. 2 ст. 38 НК РФ).
В силу положений статей 46 – 47 НК РФ в указанных случаях взыскание производится по решению налоговой инспекции. Решения, принятые после истечения установленных этими статьями соответствующих сроков, считаются недействительными и исполнению не подлежат.
После этого налоговики могут обратиться в суд с заявлениями о взыскании недоимки. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 2, 3 ст. 46 и п. 1 ст. 47 НК РФ). Если суд не примет положительного для налоговиков решения, то обязательные платежи, регулируемые НК РФ, взысканию не подлежат.
Кроме того, взыскание недоимок, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося ИП, может быть только в судебном порядке (ст. 48 НК РФ). И в этом случае, если налоговики опоздают с подачей заявления, а суд срок подачи не восстановит, то и такие платежи взысканию уже не подлежат.
Ну, а где сам ответ на вопрос? А нету! Забыли, наверное. Если судить по косвенным признакам, то получается следующее. Если недоимку, штрафы и пени налоговики формально взыскать не могут, то есть надежда на возврат переплаты по налогу без обязательного зачета. Жаль, что чиновники про это прямо не сказали.
И нужно учитывать еще одну деталь, а именно, четко понимать, что такое переплата. Не все, что в КРСБ числится в пользу налогоплательщика – это переплата.
Дело в том, что в учете налоговиков поступление платежей оформляется сразу – автоматически. А вот начисляют налоги только после того, как закончится декларационная компания. Другими словами, пока инспекторы декларации не проверят, начислений по налогам и взносам в КРСБ нет. И все это время в учете налоговой инспекции по компаниям и ИП будет числиться переплата.
В письме Минфина России от 02.08.2019 № 03-02-08/58397 прямо сказано, что порядок отражения поступлений налогов, страховых взносов в бюджет в информационных ресурсах налоговых органов и в личном кабинете налогоплательщика урегулирован ФНС России. При отсутствии у инспекции налоговых деклараций, расчетов и начислений суммы налогов и взносов уплачиваемая налогоплательщиком сумма по налоговым обязательствам отражается в информационных ресурсах и личном кабинете налогоплательщика как переплата.
Поэтому, хотя определение «переплата» используют и налоговики, и суды, на самом деле это сумма излишне уплаченного налога или излишне взысканной суммы налога.
