Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ внесены изменения в главу 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ (ПСН). Поправки внесены с целью заинтересовать индивидуальных предпринимателей (ИП), средняя численность наемных работников у которых не превышает за налоговый период 15 человек, перейти с ЕНВД на ПСН.
Установленный главой 26.3 НК РФ спецрежим ЕНВД с 01.01.2021 утрачивает силу.
Временное продление срока подачи заявления о переходе на ПСН
Перед тем как обратиться к нововведениям, напомним, что переход на ПСН добровольный и осуществляется в заявительном порядке. Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого в регионе введен спецрежим ПСН.
Заявление на получение патента (п. 2 ст. 346.45 НК РФ) можно:
- подать лично или через представителя;
- направить в виде почтового отправления с описью вложения;
- передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Заявление на получение патента можно подать по форме, утвержденной приложением 1 к приказу ФНС России от 11.07.2017 № ММВ-7-3/544@, либо по рекомендуемой форме и в формате, направленных письмом ФНС России от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@
По общим правилам (п. 2 ст. 346.45 НК РФ) сделать это необходимо не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Исходя из этого ИП, изъявившему желание с 1 января 2021 года применять ПСН, нужно представить упомянутое заявление на получение патента не позднее чем за 10 рабочих дней до 01.01.2021, то есть не позднее 17.12.2020.
Но в непростых условиях коронавирусных ограничений 2020 года ФНС России пошла навстречу налогоплательщикам и временно продлила срок подачи заявления. Налоговые инспекции будут принимать такие заявления вплоть до 31.12.2020 включительно (письмо ФНС России от 09.12.2020 № СД-4-3/20310@).
Днем представления заявления считается:
- дата отправки почтового отправления (при направлении почтой);
- дата передачи по ТКС (при отправке заявления в электронном виде).
ИФНС обязана рассмотреть поступившее заявление и в течение пяти рабочих дней выдать патент. В случае отказа в выдаче патента в тот же срок ИП должны направить уведомление об отказе (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Обновленную форму уведомления об отказе должна утвердить ФНС России (ID проекта приказа 02/08/09-20/00108566)
Актуализируют и форму самого патента. ФНС России подготовила проект приказа (ID проекта 02/08/09-20/00107839), который прошел независимую экспертизу 13.12.2020 и вскоре будет утвержден. А приказ ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@, которым утверждена ныне действующая форма патента, утратит силу.
Уменьшение патентного налога
С 01.01.2021 в статью 346.51 НК РФ вводится пункт 1.2. Данная норма идентична положениям пунктов 2 и 2.1 статьи 346.32 НК РФ, позволяющим «вмененщикам» в настоящее время уменьшать сумму ЕНВД.
ИП-«патентщик», имеющий наемных работников, может уменьшить величину патентного налога на суммы:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), обязательное медицинское страхование (ОМС), обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ (НСПиПЗ);
- расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности за три дня, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Речь идет о части сумм больничных, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам по договорам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ на осуществление соответствующего вида деятельности;
- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с названными выше страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности за три дня нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
Уменьшить исчисленную сумму патентного налога за налоговый период можно на страховые платежи (взносы) и пособия при их уплате в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым уплачивается данный налог. При этом патентный налог может быть уменьшен не более чем на 50 %.
ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму патентного налога на уплаченные за себя страховые взносы на ОПС и на ОМС.
В 2021 году ИП-«патентщикам» придется уплатить как минимум 32 448 и 8426 руб. При величине потенциально возможного к получению годового дохода по виду деятельности, по которому получен патент, более 300 000 руб. ИП дополнительно необходимо будет уплатить страховые взносы на ОПС в размере 1,0 % суммы, превышающей 300 000 руб.
ИП вправе получить несколько патентов (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Вполне возможно, что при исчислении патентного налога по одному из них сумма страховых платежей (взносов) и пособий превысит величину этого налога с учетом 50 %-ного ограничения. В этом случае ИП вправе будет (абз. 8 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ в редакции закона № 373-ФЗ) уменьшить сумму налога, исчисленную по другому патенту, действующему в этом же календарном году, на величину указанного превышения.
Об уменьшении суммы патентного налога ИП должен сообщить в ИФНС по месту постановки его на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН. Форму, формат и порядок представления уведомления должна утвердить ФНС России. Уведомление можно будет направить в письменном виде или в электронной форме с использованием усиленной квалифицированной ЭЦП по ТКС.
Напомним, что при применении ПСН сроки уплаты налога зависят от срока, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.51 НК РФ):
- по патенту, полученному на срок до шести месяцев, – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
- по патенту, полученному на срок от шести месяцев до календарного года, – в размере:
– 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента;
– 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.
Индивидуальный предприниматель, имеющий кафе с площадью зала обслуживания посетителей 89 кв. метров, использует в 2020 году ЕНВД. С 2021 года ИП решил перейти с ЕНВД на ПСН и подал заявление о получении патента на срок с 05.01.2021 по 31.03.2021 года.
В заявлении указана средняя численность наемных работников 3 человека. Это позволяет предпринимателю использовать ПСН (3 < 15). Услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания (с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. метров), указаны в перечне видов деятельности, по которым возможно использование ПСН (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ в редакции закона № 373-ФЗ). Площадь зала обслуживания посетителей в кафе 89 кв. метров (это меньше 150 кв. метров) также санкционирует возможность перехода предпринимателя на ПСН.
Совокупность уплаченных страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов с выплачиваемых предпринимателем работникам доходов в I квартале 2021 года составила 51 028,24 руб. В этот же период за первые три дня болезни одного из работников было выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2863,78 руб.
В редакции пункта 2 статьи 346.43 НК РФ, действующей по 31.12.2020 включительно, по рассматриваемому виду деятельности существовало ограничение по площади зала обслуживания в 50 квадратных метров. Поскольку размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по услугам питания с объектами с площадью зала от 51 до 150 кв. метров до 01.01.2021 законодателями субъектов РФ не был установлен (у них в этот период не было таких прав), то федеральный законодатель установил:- порядок определения размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода для четырех новых видов предпринимательской деятельности, в том числе и по услугам питания (п. 1 ст. 3 закона № 373-ФЗ). Искомую величину определяют как произведение 12-кратной базовой доходности по такому виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего такой вид предпринимательской деятельности, коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения главы 26.3 НК РФ на 2020 год (2,005), коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5;
- величины базовой доходности для новых видов деятельности. В частности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 кв. метров, но не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания, базовая доходность составляет 1000 руб. на 1 кв. метр площади зала обслуживания посетителей (п. 2 ст. 3 закона № 373-ФЗ).
При расчете суммы налога по патенту ИФНС учла приведенные нормы, а также положение абзаца 2 пункта 1 статьи 346.51 НК РФ, которым устанавливается порядок исчисления налога по патенту, выданному на срок менее календарного года налог (в расчете учитывается отношение количество дней срока, на который выдан патент, к количеству дней в этом календарном году).
Сумма налога по патенту составила 37 840 руб. (37 840,12 руб. (12 х 1000 руб/кв.м х 89 кв. м х 2,005 х 15 : 6 х 0,5 х 6% : 365 дн. х (27 дн. + 28 дн. + 31 дн.), где 27, 28 и 31 – количество дней действия патента в январе, феврале и марте)).
Совокупность уплаченных страховых взносов и выплаченного пособия по временной нетрудоспособности, равная 53 892,02 руб. (51 028,24 + 2863,78), превосходит 50% от величины налога (53 892,02 руб. > 18 920 руб. (37 840 руб. х 50%)). С учетом этого ИП может уменьшить налог, исчисленный налоговиками, лишь на половину суммы. Итого ИП должен перечислить в бюджет 18 920 руб. (37 840 – 18 920) в срок не позднее 31.03.2020.
Зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога производится в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. Заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного налога следует подавать по месту постановки на учет в ИФНС, в которую было представлено уведомление об уменьшении налога.
При указании в уведомлении неуплаченной суммы страховых платежей (взносов) и пособий налоговики сообщат ИП об отказе в уменьшении суммы патентного налога. Для этого у них есть 20 дней со дня получения такого уведомления. В этом случае ИП должен будет уплатить налог в установленный срок без соответствующего уменьшения.
Это не исключает возможность повторного представления уведомления об уменьшении величины патентного налога на сумму страховых платежей (взносов) и пособий.
О новациях в патентных видах деятельности, белых пятнах патентных налоговых каникул и других нюансах перехода на ПСН расскажем в ближайших выпусках новостей.
