Переход с ЕНВД на ПСН: белые пятна переходного периода

Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ (ст. 3) для ИП, применявших ЕНВД до 31.12.2020, законодатель предусмотрел переходный период. А Федеральным законом от 31.07.2020 № 266-ФЗ (ст. 2) период применения нулевой ставки в ПСН продлен до 2024 года. Что такое переходный период, кому он может потребоваться и могут ли нынешние «вмененщики» воспользоваться налоговыми каникулами в виде нулевой ставки при переходе на ПСН?

Переходный период

Таким периодом считается период с 01.01.2021 и до дня вступления в силу закона соответствующего субъекта РФ, устанавливающего размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, на которые сейчас патент по общим правилам не выдается. Продолжительность переходного периода по времени ограничена датой 31.03.2021.

Переходный период потребуется ИП-«вмененщикам», которые в IV квартале 2020 года:

• организовывали деятельность стоянок для транспортных средств;
• осуществляли розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала от 50 до150 кв. метров по каждому объекту;
• оказывали услуги общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания от 50 до 150 кв. метров по каждому объекту;
• оказывали услуги по ремонту, техобслуживанию автотранспорта и мототранспорта, мотоциклов, машин и оборудования, мойке, полировке и аналогичные услуги.

Если с 01.01.2021 такие «вмененщики»  решат перейти на ПСН, а региональные законы, разрешающие использовать ПСН по названным видам деятельности, не будут приняты, то будет действовать норма статьи 3 закона № 373-ФЗ о переходном периоде в I квартале 2021 года.

Патент для переходного периода

Пунктом 1 указанной статьи определен временный порядок определения размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода по названным видам предпринимательской деятельности в целях выдачи патентов на их осуществление. Размер потенциально возможного к получению годового дохода (Р_ПВГД) определяется как произведение пяти сомножителей:

• 12-кратной базовой доходности по такому виду предпринимательской деятельности (БД);
• величины физического показателя, характеризующего такой вид предпринимательской деятельности (В_ФП); 
• коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения главы 26.3 НК РФ на 2020 год (КД_ЕНВД20), 2,005 (приказ  Минэкономразвития России от 21.10.19 № 684 в редакции приказа от 10.12.19 № 793);
• коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 (К_ПНС);
• уменьшающего коэффициента 0,5 (УК). 

Исходя из этого для определения Р_ПВГД можно воспользоваться следующим выражением:

Р_ПВГД = 12 х БД х В_ФП х КД_ЕНВД20 х К_ПНС х УК.

Подставив цифровые значения, получаем:

Р_ПВГД = 30,075 х БД х В_ФП.

Пунктом 2 статьи 3 закона № 373-ФЗ определены величины месячной базовой доходности в отношении:

• деятельности стоянок для транспортных средств – 50 руб. на 1 кв. метр стоянки;
• розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. метров, но не более 150 кв. метров по каждому объекту организации торговли, – 1800 руб. на 1 кв. метр площади торгового зала;
• оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 кв. метров, но не более 150 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания, – 1000 руб. на 1 кв. метр площади зала обслуживания посетителей;
• ремонта, технического обслуживания автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки транспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг – 12 000 руб. на одного работника, включая индивидуального предпринимателя.

Данные величины соответствуют суммам базовой доходности в месяц, используемым для исчисления единого налога при ЕНВД (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

С учетом приведенных величин базовой доходности Р_ПВГД на единицу физического показателя составит:

• по деятельности стоянок для транспортных средств – 1503,75 руб. (30,075 х 50 руб.) на 1 кв. метр стоянки; 
• по розничной торговле – 54 135 руб. (30,075 х 1800 руб.) на 1 кв. метр площади торгового зала;
• по услугам общественного питания – 30 075 руб. (30,075 х 1000 руб.) на 1 кв. метр площади зала обслуживания посетителей;
• по ремонту и техническому обслуживанию – 360 900 руб. (30,075 х 12 000 руб.) на одного работника.

Пунктом 3 статьи 3 закона № 373-ФЗ установлен срок действия выдаваемых патентов. Патенты на переходный период могут быть выданы на срок от одного до трех месяцев (п. 3 ст. 2 закона № 373-ФЗ). Выданные патенты действуют до окончания указанного в них срока, но не дольше чем до 31.03.2021.

С учетом этого величины налога на единицу физического показателя и один день действия патента составят:

• 0,2472 руб. (1503,75 руб. х 6 % : 365) – по деятельности стоянок для транспортных средств;
• 8,8989 руб. (54 135 руб. х 6 % : 365) – по розничной торговле;
• 4,9438 руб. (30 075 руб. х 6 % : 365) – по услугам общественного питания;
• 59,326 руб. (360 900 руб. х 6 % : 365) – по ремонту и техническому обслуживанию.

Для определения величины патентного налога остается умножить приведенные значения на величину физического показателя и количество дней действия патента, которое, в свою очередь, не может быть меньше:

• 31 дня в январе 2021 года с использованием минимальной продолжительности действия патента (месяц) или 
• 28 дней при переходе на ПСН в феврале с использованием минимальной продолжительности действия патента –

и больше 90 дней ((31 + 28 + 31), где 31 и 28 – количество календарных дней соответственно в январе, марте и феврале).

Белые пятна налоговых каникул для бывших «вмененщиков»

Еще в 2015 году НК РФ (п. 3 ст. 346.50) предоставил возможность законодателям субъектов РФ вместо общепринятой в ПСН ставки 6 % устанавливать налоговую ставку в размере 0 %. Такая льгота предусмотрена для впервые зарегистрированных ИП и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

С 1 января 2021 года абзац 3 пункта 3 статьи 346.50 НК РФ законом № 373-ФЗ упразднен. Одновременно законодатель уточнил редакцию абзаца 9 этого пункта, в котором были объединены:

• как сферы предпринимательской деятельности (производственная, социальная и (или) научная, а также бытовые услуги населению),
• так и условия их установления – на основании ОКВЭД-2, а также кодов услуг в соответствии с ОКПД, относящихся к бытовым услугам, определяемых Правительством РФ.

Период применения нулевой ставки продлен до 2024 года (ст. 2 закона № 266-ФЗ).

Но, на наш взгляд, мало кому из ИП, переходящих в 2021 году с ЕНВД на ПСН по указанным видам деятельности, удастся воспользоваться налоговыми каникулами в виде нулевой ставки, и вот почему.

Условия использования ставки в размере 0 % следующие:

• ИП должен быть впервые зарегистрированным после вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ;
• право применять указанную налоговую ставку предоставлено со дня государственной регистрации ИП непрерывно в течение не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Теоретически возможность использования нулевой ставки сохраняется за «вмененщиками», переходящими на ПСН, которые зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя в 2020 году. У них один календарный год выпадает.

Остается второй календарный год, приходящийся на 2021 год. Предположим, что в субъекте РФ на 1 января будущего года закон о возможности использования ставки 0 % принят. Налоговым периодом в ПСН в 2021 году является месяц или срок действия патента, а для ИП, попадающих в переходный период, – первый квартал. Исходим из большей продолжительности налогового периода – срока действия патента.

Вся проблема в том, как выполнить бывшему «вмененщику» условие использования ставки 0 % со дня государственной регистрации, ведь с момента регистрации в 2020 году и до его окончания предприниматель использовал ЕНВД. Как отнесутся налоговики к возможности начала отсчета льготных каникул со дня перехода на ПСН, неизвестно, с большей вероятностью – отрицательно.

Впервые зарегистрированным в 2020 году ИП, которые сразу после регистрации использовали «вмененку», а при переходе на ПСН занимаются видом предпринимательской деятельности, налогообложение которого осуществляется по нулевой ставке, логично было бы рекомендовать обратиться с запросом в Минфин России и (или) ФНС России о возможности применения ими этой ставки