Как определить остаточную стоимость основных средств налогоплательщикам, применяющим УСН (с объектом налогообложения «доходы») и бывшим «вмененщикам», которые перешли на общую систему налогообложения (ОСН)? Точку зрения на эту проблему Минфин России отразил в письме от 03.03.2021 № 03-03-06/1/14944.
После отмены ЕНВД многие компании вынуждено перешли сначала на УСН, а потом и на ОСН, лишившись спецрежимных привилегий. В новых условиях налогообложения камнем преткновения стали основные средства, а точнее сказать возможность сформировать остаточную стоимость этих активов, которые были приобретены в период применения УСН и имелись у налогоплательщиков на дату перехода на ОСН.
Отсутствие возможности в НК РФ
Рассматривая данный вопрос, финансисты сообщили, что главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ не предусмотрен порядок определения остаточной стоимости основных средств, которые одновременно используются в предпринимательской деятельности с применением УСН (объект налогообложения в виде доходов), и в режиме ЕНВД на дату перехода налогоплательщика на ОСН. В такой ситуации у указанных налогоплательщиков нет возможности определить остаточную стоимость основных средств, а, стало быть и амортизировать их в дальнейшем.
Судебная трактовка законодательства
Так-то оно так, но только есть нюанс. Раньше чиновники не соглашались признавать остаточную стоимость основных средств при переходе с УСН с объектом налогообложения «доходы» на ОСН. Суды их поддерживали, например, в постановлениях АС:
- Северо-Западного округа от 28.09.2016 по делу № А56-75849/2015
- Поволжского округа от 17.10.2017 по делу № Ф06-25330/2017
Аргументы судей сводились к следующему.
Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения определены статьей 346.25 НК РФ. Правила перевода основных средств прямо прописаны для предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Они могут определить остаточную стоимость основных средств, приобретенных давно – еще до перехода на УСН, или если стоимость таких активов не удалось полностью списать в расходы в периоде применения УСН на основании пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Тогда на момент перехода на ОСН остаточная стоимость основных средств будет равна стоимости в момент перехода на УСН за минусом затрат, которые удалось списать в период применения УСН.
Отстаивая свою точку зрения, чиновники указывали, что для тех налогоплательщиков, которые выбрали УСН с объектом налогообложения «доходы», установлена пониженная ставка налога. Это нивелирует отсутствие учета затрат, в том числе и на приобретение основных средств.
Но ВС РФ решил, что перешедший на ОСН налогоплательщик не лишен права начислять амортизацию за оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной применительно к правилам пункта 3 статьи 346.25 НК РФ.
И в случае как с объектом налогообложения «доходы», так и с объектом налогообложения «доходы минус расходы» нужно применять порядок, установленный пунктом 3 статьи 345.25 НК РФ.
В большинстве случаев остаточная стоимость будет равна нулю. Ну, хотя бы, потому, что при покупке основного средства в период применения УСН его стоимость полностью списывается в расходы.
Но если, скажем, компания не оплатила актив к моменту перехода с УСН на ОСН, или не успела ввести его в эксплуатацию, то всю стоимость этого актива она сможет амортизировать. Ведь в период применения УСН компания не могла ее учесть.
Еще один пробел
Впрочем, тут отстоять свои права компаниям будет еще сложнее. Дело в том, что при переходе с ЕНВД на ОСН вопрос стоимости основных средств в НК РФ не освещен. В Минфине России (письмо от 19.02.2009 № 03-11-06/3/35) решили, что в такой ситуации нужно руководствоваться порядком, установленным пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ. А в этом пункте указано, что при переходе с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» остаточную стоимость актива можно посчитать. Для этого из его первоначальной стоимости нужно вычесть сумму амортизации, исчисленную по правилам бухучета за период применения ЕНВД.
Как видим, механизмы расчета остаточной стоимости кардинально разные. Как их совместить – непонятно. В спорах с налогоплательщиками налоговики над этим даже думать не будут.
