С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы. Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет. При этом продолжит действовать правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода.
Сроки уплаты в бюджет удержанного НДФЛ меняются если налог удержан с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, он должен быть уплачен не позднее 28-го числа текущего, если налог удержан в период с 1 по 22 января, заплатить его необходимо не позднее 28 января, если налог удержан в период с 23 по 31 декабря, уплата должна быть не позднее последнего рабочего дня календарного года.
ФНС России в письме от 09.11.2022 БС-4-11/15099@ указала, что заработная плата за декабрь 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, относится к доходу 2023 года. Следовательно, НДФЛ с нее необходимо уплачивать в бюджет по новым правилам. А заработную плату отражать в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 год.
За 1-й квартал 2023 года расчет по форме 6-НДФЛ сдается с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@. В частности, произошли изменения по строке 020 показывается сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, по строке 021 – сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по первому сроку перечисления отчетного периода, для первого квартала это период с 1 января по 22 января по строке 022 – сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по второму сроку перечисления отчетного периода, для первого квартала это период с 23 января по 22 февраля по строке 023 – сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению по третьему сроку перечисления отчетного периода, для первого квартала это период с период с 23 февраля по 22 марта строка 024 заполняется только суммами НДФЛ, исчисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря, подлежащими перечислению не позднее последнего рабочего дня календарного года отчетного периода. При этом сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода, указанная по строке 020, должна соответствовать сумме значений заполненных полей 021 – 023. НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года, выплаченной в январе 2023 года, войдет в строку 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года строки заполняются в строках 110 и 112 – сумма заработной платы за декабрь, в строке 140 – сумма начисленного НДФЛ с зарплаты за декабрь, по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь.
Заработная плата за декабрь 2022 года, выплаченная в январе 2023 года, должна быть отражена в справке о доходах физических лиц.
