С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы. Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет. В такой ситуации возникает вопрос, когда исчислять и как отражать в отчетности НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года, которая выплачена в январе 2023 года. Ответ на этот вопрос дала ФНС России в письме от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@.
Отражаем НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе
Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца и не позднее 15 календарных дней со дня окончания месяца, за который она начислена. В этой связи заработная плата за работу в декабре 2022 года в одном налоговом периоде, выплаченная в январе 2023 года в следующем налоговом периоде, является доходом уже 2023 года. Поэтому НДФЛ с такой заработной платы работодатель должен исчислить по новым правилам на дату ее выплаты в 2023 году.
Срок уплаты НДФЛ с заработной платы также меняется, но по-прежнему зависит от даты удержания налога. Если зарплата выплачена и НДФЛ удержан с 1 по 22 января 2023 года, то налог платится не позднее 30.01.2023 с учетом переноса по п. 7 ст. 6.1 НК РФ. Если зарплата выплачена и НДФЛ удержан с 23 января по 22 февраля 2023 года, то налог платится не позднее 28.02.2023.
Отражение спорных выплат в расчете 6-НДФЛ ФНС России проиллюстрировала на примерах
Пример 1
Заработная плата за декабрь 2022 г. и оплата отпуска за январь 2023 г. выплачиваются сотруднику 10.01.2023. Дата получения этих доходов – 10.01.2023. Срок перечисления, удержанного НДФЛ – не позднее 30.01.2023. Суммы доходов, выплаченных в январе, и НДФЛ с них следует отразить в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года, справке о доходах и суммах НДФЛ за 2023 год, справке о доходах и суммах НДФЛ за 2023 год, которая выдается сотрудникам по их заявлению. При этом указанные доходы не отражаются в расчете по форме 6-НДФЛ за 2022 год. Выплаченные в январе 2023 года доходы будут влиять на применяемую ставку НДФЛ, так как учитываются в совокупности доходов 2023 года.
Пример 2
Сотрудник организации принят на работу 01.03.2023 с зарплатой 200 тыс. рублей в месяц. Зарплата за первую половину марта 2023 г. выплачивается 17.03.2023, а за вторую половину марта 2023 г. – 03.04.2023. У сотрудника есть ребенок 8 лет, соответственно, он имеет право на ежемесячный детский вычет в размере 1400 руб. Дата получения зарплаты за первую половину месяца – 17.03.2023, а за вторую половину – 03.04.2023. Срок перечисления, удержанного НДФЛ с зарплаты за первую половину марта 2023 г. – не позднее 28.03.2023, с зарплаты за вторую половину марта 2023 г. – не позднее 28.04.2023.
Стандартный вычет в размере 1 400 рублей предоставляется как в отношении доходов за март 2023 г., так и за апрель 2023 г. Таким образом, при расчете НДФЛ с выплаты в марте необходимо применить детский вычет. При расчете НДФЛ с апрельской выплаты вычет также применяется. Зарплата за первую половину марта 2023 года и НДФЛ с нее отражаются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года. Зарплата за вторую половину марта 2023 года и НДФЛ с нее отражаются в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2023 года. В справке о доходах за 2023 год при отражении зарплаты за первую половину марта указывается месяц "03", а по зарплате за вторую половину марта – месяц "04".