Правилами внутреннего трудового распорядка установлено, что заработная плата за первую половину месяца выплачивается 25-го числа текущего месяца, а за вторую половину месяца – 10-го числа следующего месяца. В 2023 году 10 января – рабочий день, поэтому в этот день будет произведена выплата сотрудникам зарплаты за декабрь 2022 года. При этом аванс за декабрь будет выплачен сотрудникам 23 декабря 2022 года. Как отразить аванс за декабрь 2022 года в расчете 6-НДФЛ, в том числе в справке о доходах физического лица? В текущей ситуации правовой неопределенности работодатель может отразить аванс за декабрь 2022 года как в расчете 6-НДФЛ за 2022 год, так и в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года.
Отражаем в 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2022 года, которая была выплачена в январе 2023 года
С 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы. Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет. При этом правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода, продолжает действовать.
В связи с указанными изменениями у работодателя возникает обязанность удерживать и платить НДФЛ в бюджет, в том числе при выплате аванса. Однако указанная норма не действует при выплатах в декабре. Иными словами, при выплате аванса за декабрь новые правила еще не применяются, поэтому у работодателя нет обязанности удерживать и платить НДФЛ в бюджет с зарплаты за первую половину декабря 2022 года. Также меняются правила уплаты удержанного НДФЛ в бюджет. Так, НДФЛ, удержанный с 1 по 22 января, необходимо уплатить в бюджет не позднее 29 января.
ФНС России в письме от 09.11.2022 БС-4-11/15099@ указала, что НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года, которая выплачена в январе 2023 года, является доходом 2023 года. В связи с этим указанную выплату необходимо отражать в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года. При этом в упомянутом письме не рассматривается порядок уплаты НДФЛ с аванса за декабрь 2022 года и порядок его отражения в расчете 6-НДФЛ.
В публичных выступлениях и частных консультациях представители ФНС России допускают 2 варианта уплаты НДФЛ с аванса и отражения его в отчетности.
Вариант 1. Поскольку аванс за декабрь выплачен в период действия старых норм, то датой получения дохода в виде этой суммы будет последний день месяца, т. е. 31.12.2022. В этом случае НДФЛ с этой части заработной платы подлежит уплате не позднее первого рабочего дня при условии его удержания. Такой НДФЛ, как и та часть заработной платы, с которой он удержан, подлежат отражению в расчете 6-НДФЛ за 2022 год следующим образом: В разделе 1 по строке 021 – 09.01.2023, по строке 022 – сумма НДФЛ с аванса. В разделе 2 по строкам 110 и 112 – сумма аванса за декабрь, по строке 140 – сумма исчисленного НДФЛ с аванса, по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с аванса. При этом в справке о доходах физических лиц сумму аванса за декабрь 2022 года следует также отразить в составе расчета 6-НДФЛ за 2022 год.
Вариант 2. При выплате заработной платы за декабрь 2022 года в январе 2023 года необходимо произвести удержание не только с заработной платы за вторую часть месяца, но и с аванса. Если выплата будет произведена 10 января, то заплатить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее 30.01.2023. Заработную плату за декабрь 2022 года, а также НДФЛ с этой выплаты необходимо отразить в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2023 года. НДФЛ с заработной платы за декабрь 2022 года, включая НДФЛ с аванса, войдет в строку 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал. Во втором разделе строки заполняются в строках 110 и 112 – сумма заработной платы за декабрь, в строке 140 – сумма начисленного НДФЛ с зарплаты за декабрь, по строке 160 – сумма удержанного НДФЛ с зарплаты за декабрь. В этом случае заработная плата за декабрь 2022 года должна быть отражена в справке о доходах физических лиц за 2023 год.
