Вопрос, облагаются ли НДФЛ суммы компенсации за задержку зарплаты, законодательно не решен, разъяснения контролирующих органов противоречивы: если ранее Минфин России рекомендовал не облагать названные суммы НДФЛ, то сейчас настаивает на исчислении НДФЛ. Поэтому выбор варианта поведения остается на усмотрение налогового агента. От принятого решения зависит порядок отражения компенсации в расчете 6-НДФЛ.
Новый подход к начислению НДФЛ на компенсацию за задержку зарплаты
Компенсация за задержку зарплаты облагается НДФЛ и отражается в расчете 6-НДФЛ
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ, он носит исчерпывающий характер. Статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ и связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. При этом расшифровку термина "компенсационная выплата" НК РФ не дает. Поэтому его необходимо использовать в значении, которое приведено в трудовом законодательстве. По статье 164 ТК РФ компенсация – это денежная выплата, установленная для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
Проценты, начисляемые из-за нарушения сроков выплаты зарплаты, такими свойствами не обладают. Они не призваны возмещать работникам какие-либо фактически понесенные затраты, а носят характер материальной ответственности работодателя. Поэтому под действие вышеозначенных положений ст. 217 не подпадают. Специальных норм, освобождающих такие начисления от НДФЛ, НК РФ не содержит. Поэтому проценты за задержку заработной платы облагаются НДФЛ. Если работодатель последует этой позиции Минфина России, он должен исчислить с сумм компенсации НДФЛ и удержать его из дохода. В расчете 6-НДФЛ суммы компенсации отражаются как облагаемый доход по трудовому договору, а исчисленный и удержанный по ним НДФЛ – в строках 140 и 020, 022 и 160 соответственно.
Компенсация за задержку зарплаты не облагается НДФЛ и не отражается в расчете 6-НДФЛ
Если работодатель нарушает установленный срок выплаты заработной платы, он обязан выплатить работнику денежную компенсацию в размере не ниже 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки. Такие выплаты в пределах законодательно установленных норм освобождаются от НДФЛ в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ. Они направлены на возмещение затрат работника, связанных с исполнением трудовых обязанностей, поэтому носят компенсационный характер по ст. 164 ТК РФ. Кроме того, вопрос о применении положений п. 1 ст. 217 НК РФ к компенсации за задержку зарплаты содержит неустранимые сомнения, а такие сомнения в силу положений п. 7 ст. 3 НК РФ толкуются в пользу налогоплательщика. Иными словами, работодатель вправе обоснованно не исчислять и не удерживать НДФЛ с указанных выплат. Однако это может привести к спору с налоговой инспекцией. Предсказать результат разрешения такого спора не представляется возможным.
Работодатель, который выбрал такой вариант поведения, не исчисляет и не удерживает НДФЛ с компенсации, а также не включает в расчет 6-НДФЛ суммы компенсации, освобожденные от НДФЛ в полном размере.
