С началом 2021 года изменился порядок выплаты страхового обеспечения. На всей территории РФ осуществлен переход на прямые выплаты пособий работникам. Кроме того, внесены поправки в главу 34 НК РФ, устанавливающие льготные тарифы ставок по взносам. Как новшества сказались на заполнении расчета по страховым взносам (РСВ)?
Вначале отметим, что обязательными для заполнения РСВ являются:
-
титульный лист;
-
раздел 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов»;
-
подразделы 1.1 «Расчет сумм взносов на обязательное пенсионное страхование» и 1.2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование» приложения 1;
-
приложение 2 «Расчет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к разделу 1»;
-
раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах».
Остальные листы заполняют отдельные страхователи – плательщики страховых взносов.
Специфика, связанная с переходом на прямые выплаты
Лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС на случай ВНиМ), с 2021 года территориальные органы ФСС РФ напрямую выплачивают:
-
пособия:
-
по временной нетрудоспособности (за исключением оплаты первых трех дней болезни застрахованного лица);
-
по беременности и родам, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности;
-
единовременное пособие при рождении ребенка;
-
ежемесячное пособие по уходу за ребенком.
В связи с этим с 01.01.2021 прекращено действие пунктов 2, 8, 9 и 16 статьи 431 НК РФ (п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.07.16 № 243-ФЗ).
Напомним, что пункт 2 статьи 431 НК РФ позволял страхователям уменьшать сумму страховых взносов на ОСС на случай ВНиМ на величину произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.
По итогам расчетного (отчетного) периода разница при превышении суммы произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на ОСС на случай ВНиМ над величиной исчисленных страховых взносов по этому виду обязательного страхования подлежала (п. 9. ст. 431 НК РФ):
-
зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей страховых взносов или
-
возмещению территориальными органами ФСС РФ в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Пункт 7 статьи 431 НК РФ обязывает плательщиков страховых взносов представлять в ИФНС по месту нахождения организации РСВ не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными же периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).
В настоящее время страхователи продолжают применять форму РСВ, утвержденную приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.
Новшество в главе 34 НК РФ, связанное с выплатами приведенных выше пособий территориальными органами ФСС РФ и упразднением отдельных пунктов статьи 431 НК РФ, в форме РСВ пока не учтено.
В связи с этим ФНС России выпустила письмо от 29.01.2021 № БС-4-11/1020@.В письме налоговики предложили страхователям при заполнении РСВ начиная с отчетного периода за I квартал 2021 года руководствоваться следующим:
-
строку 070 «Произведено расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1 расчета заполнять не нужно;
-
по строке 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения» приложения 2 к разделу 1 расчета вносить показатель лишь при возмещении территориальным органом ФСС РФ расходов за периоды, истекшие до 01.01.2021;
-
признак «2» по строке 090 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате (сумма превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами)» приложения 2 к разделу 1 расчета не вносить. Напомним, что признак «2» проставлялся по строке 090 в случае превышения произведенных расходов над исчисленной суммой страховых взносов;
-
приложения:
- 3 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы, осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации» к разделу 1 расчета;
-
4 «Выплаты, произведенные за счет средств, финансируемых из федерального бюджета» к разделу 1 расчета –
Руководство службы при этом дало поручение управлениям ФНС по субъектам РФ довести содержание письма до нижестоящих налоговых органов и плательщиков страховых взносов.
Обратим внимание на заполнение строки 090 приложения 2 к разделу 1. В ней указывают сумму страховых взносов, подлежащую уплате (сумму превышения произведенных расходов над исчисленными страховыми взносами). Это значение определяется как разница между исчисленными взносами (стр. 060) и произведенными расходами на выплату пособий (стр. 070 (с 2021 года она не заполняется)), которая, в свою очередь, увеличивается на сумму возмещенных территориальным органом ФСС расходов на выплату пособий плательщиком. Такие разъяснения налоговая служба давала для ныне отмененной формы РСВ, которая была утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ (письмо ФНС России от 20.11.2017 № ГД-4-11/23430@). Это разъяснение применяем с учетом новой формы и изменений, действующих с 01.01.2021. Таким образом, значение показателя в этой строке будет определяться по следующему алгоритму: стр. 90 = стр. 60 + стр. 80
Письмом от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@ ФНС России направила в подведомственные ИФНС контрольные соотношения формы РСВ, утвержденной приказом № ММВ-7-11/470@.
Изменения, касающиеся новшеств для ИТ-деятельности
Одно из новшеств главы 34 НК РФ было учтено введением в форму РСВ приложения 5.1 к разделу 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» (приказ ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@).
В приложении 5.1 осуществляется расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 3 (подпункте 18) пункта 1 статьи 427 НК РФ.
Данное приложение заполняется начиная с отчетности за I квартал 2021 года страхователями – организациями, осуществляющими деятельность:
-
в области информационных технологий (ИТ) (подп. 1.1 п. 2 ст. 427 НК РФ);
-
по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции (подп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ)
В текущем году тарифы страховых взносов для обеих категорий страхователей одинаковы. Похожи у них показатели, которые позволяют организациям пользоваться пониженными тарифами взносов: доля доходов не менее 90 %, среднесписочная численность не менее 7 человек и нахождение в соответствующем реестре. Значение средней численности предложено указывать по строке 020, значения общей суммы доходов и доходов от основного вида деятельности – по строкам 020 и 030, долю доходов – по строке 040 (отношение значений строк 030 и 020, умноженное на 100), дату и номер записи в соответствующем реестре – по строке 050.
Строку 060 заполняют только организации, занимающиеся ИТ. По этой строке им необходимо привести дату регистрации и регистрационный номер свидетельства, удостоверяющего их регистрацию в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны.
И тем и другим организациям следует заполнять графы 2 и 3:-
в графе 2 приводятся данные по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам;
-
в графе 3 – данные за расчетный (отчетный) период.
Вновь созданные в 2021 году организации графу 2 приложения 5.1 не заполняют.
Приведенным выше и объясняется обязанность заполнения введенного приложения 5.1 к разделу 1 расчета как организациями – разработчиками КБиЭП, так и организациями, занимающимися ИТ.
