Налогоплательщики, осуществляющие операции с товарами, подлежащими прослеживаемости (ПТ) в соответствии с законодательством РФ, обязаны представлять в ИФНС отчеты об операциях с ПТ и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, в случаях и в порядке, которые установлены Правительством РФ.
Такой обязанностью дополнил статью 23 НК РФ (п. 2.3) Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ. Согласно этому закону организации, осуществляющие операции с ПТ, должны будут отчитываться о таких операциях в ИФНС, представляя ряд документов. Пока формы таких документов не утверждены, есть только формы, рекомендованные письмом ФНС России от 14.04.2021 № ЕА-4-15/5042@.
В соответствии с проектом постановления Правительства РФ об утверждении порядка функционирования национальной системы прослеживаемости товаров налоговая служба в срок не позднее 01.07.2021 должна утвердить формы, форматы, порядки заполнения отчета об операциях с ПТ и документов, содержащих реквизиты прослеживаемости.
Перечень товаров, участвующих в проводимом с 01.07.2019 по 30.06.2021 на территории РФ эксперименте по прослеживаемости товаров, был утвержден постановлением Правительства РФ от 25.06.2019 № 807.
Сейчас в этом перечне для пилотного проекта, в частности, указаны:
-
холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов (код по ТН ВЭД ЕАЭС 8418 (за отдельными исключениями – код ОКПД 2-27.51.11));
-
мониторы и проекторы, не включающие в свой состав приемную телевизионную аппаратуру (код по ТН ВЭД ЕАЭС 8528);
-
автопогрузчики с вилочным захватом и другие погрузчики, тягачи, используемые на ж/д станциях;
-
бульдозеры, грейдеры, самоходные планировщики, трамбовочные машины, дорожные катки, погрузчики с одним ковшом, экскаваторы;
-
электронные интегральные схемы и их части;
-
транспортные средства промышленного назначения.
У многих организаций и ИП отдельные категории перечисленных товаров учтены как ТМЦ или основные средства, переданные в эксплуатацию. И собственников этого имущества сейчас волнует вопрос о том, нужно ли и если нужно, то в какой срок подавать в ИФНС уведомление об имеющихся остатках ПТ.
В упомянутом ранее письме № ЕА-4-15/5042@ уведомление об имеющихся остатках ПТ значится как форма с кодом по КНД 1169011.
Согласно проекту порядка заполнения этой формы ее нужно заполнять на основании первичного учетного документа, оформленного по результатам инвентаризации (акта инвентаризации, инвентаризационной описи и т. д.) и подтверждающего право собственности участника оборота ПТ. Никаких положений, определяющих срок представления уведомлений об остатках товаров, нет ни в проекте порядка заполнения уведомления, ни в обновленном проекте порядка функционирования национальной системы прослеживаемости товаров (НСПТ).
Кроме того, в ходе дополнительных публичных консультаций проекта функционирования НСПТ было отмечено, что в настоящее время имеются существенные отличия в определении используемого в проекте порядка понятия «товар» для целей налогового и таможенного законодательства. И Минэкономразвития России в заключении об оценке регулирующего воздействия на проект постановления Правительства РФ (№ 16492-АХ/Д26и от 28.05.2021) отметило, что в этом документе необходимо предусмотреть четкое определение товара в целях исключения проблем правового характера при реализации процедур прослеживаемости товаров. В частности, следует определить, признается ли товаром, в отношении которого осуществляется прослеживаемость, любое имущество, находящееся на праве собственности у участника оборота товаров (в том числе объекты основных средств в эксплуатации и имущество, приобретенное для собственных нужд хозяйствующего субъекта), или только реализуемое (предназначенное для реализации) имущество.
На сайте ФНС России размещены (в блоке документов для разработчиков учетных систем) рекомендации по доработке систем автоматизаций складского и бухгалтерского учета налогоплательщиков в интересах ПТ.
В разделе 4.5 рекомендаций описаны операции, связанные с выбытием товаров из прослеживаемости:
-
использование в производстве, в том числе в переработке;
-
захоронение, обезвреживание, утилизация или уничтожение;
-
уничтожение или безвозвратная утрата товаров вследствие действий непреодолимой силы;
-
реализация в розничной торговле;
-
фактический вывоз с таможенной территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта или реэкспорта;
-
включение в состав основных средств.
Все сказанное позволило экспертам и налоговикам сделать следующий вывод.
Если амортизируемые основные средства (автопогрузчики, холодильники, бульдозеры и т. д.) или неамортизируемые, учтенные в составе ТМЦ (списанные на затраты) (например, мониторы), приобретены до 01.07.2021, используются в производственной деятельности (например, в финансово-хозяйственном отделе), то есть не являются товаром, то необходимости проведения инвентаризации до 01.07.2021 для целей формирования уведомления об остатках ПТ нет. Если же будет принято решение о продаже (ликвидации, списании) такого имущества, то на такой товар нужно будет сформировать электронный счет-фактуру с указанием РНПТ. Для получения РНПТ и нужно будет подать уведомление об остатках, опираясь на ПУД.
Если приобретенные после 01.07.2021 товары являются малоценным имуществом (списаны на затраты), используются как основные средства в производственной деятельности, то РНПТ покупатель получает при приобретении от продавца. Он должен выставить на проданные товары электронный счет-фактуру/УПД с РНПТ. И этот РНПТ у покупателя (при последующем списании товара на затраты (ТМЦ) или вводе в эксплуатацию (ОС)) должен содержаться в специальных хранилищах учетных систем. При принятии решения о реализации налогоплательщик будет указывать этот РНПТ в счета-фактурах/УПД.
Внимание: после публикации данного материала ФНС России письмом от 30.06.2021 № ЕА-4-15/9208@ проинформировала об изменениях в сроках начала действия НСПР. Подробнее читайте материал здесь.
