Информационным сообщением от 03.11.2020 № ИС-учет-29 Минфин России проинформировал об изменениях, которые произойдут в ближайшем будущем в учете основных средств. Новшества связаны с принятием ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Как только появился этот документ, мы кратко о нем уже писали. Новый стандарт приходит на смену ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н), который почти двадцать лет верой и правдой служил бухгалтерскому сообществу.
Теперь, как и обещали, начинаем публикацию ряда материалов, отражающих суть новшеств, вносимых новым стандартом. В этом комментарии рассказываем о введении в учет новых понятий и признаков, характеризующих основные средства.
Как следует из сообщения финансового ведомства ИС-учет-29, новый стандарт ФСБУ 6/2020 разработан на основе МСФО (IAS) 16 «Основные средства», введенного в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н. Тем самым правила российского учета становятся ближе к международным требованиям, что упростит пользователям финансовой отчетности получение информации об инвестициях организации в основные средства и об изменениях в таких инвестициях.
Признаки, характеризующие основные средства
Как следует из пункта 4 ФСБУ 6/2020, актив может быть признан объектом основных средств, если соответствует одновременно следующим признакам:
- имеет материально-вещественную форму;
- предназначен для использования организацией:
- в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;
- в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).
Как видим, по сравнению с ПБУ 6/01, количество условий при отнесении актива к основному средству осталось прежним (четыре). В ФСБУ6/2020 вместо условия «организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта» (подп. «в» п. 4 ПБУ 6/01) появился признак «имеет материально-вещественную
Изменения в подходе к учету малоценных активов
Действующее ПБУ 6/01 (абз.4 п. 5) позволяет организациям включать отдельные активы, которые соответствовали условиям отнесения их к основным средствам, в состав материально-производственных запасов. При этом экономический субъект в учетной политике устанавливает предельный лимит стоимости – не более 40 000 руб. Речь идет о малоценных активах, имеющих признаки основных средств, но которые могут не учитываться в качестве основных средств.
ФСБУ 6/2020 устанавливает общий подход к определению малоценных активов: объекты рассматриваются для целей учета в качестве малоценных исходя из существенности информации о них.
Организациям предложено самостоятельно установить лимит стоимости актива, соответствующего приведенным признакам отнесения его к основному средству, но который не будет признан таковым, а будет являться малоценным активом. Другими словами новые условия признания актива в качестве основного средства отличаются от прежних тем, что:
- отсутствует нормативно закрепленное ограничение стоимости;
- затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены.
При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль наличия и движения малоценных активов в своем учете.
Решение о принятых условиях отнесения активов к основным средствам подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием установленного лимита стоимости.
Исключение из ФСБУ 6/2020 долгосрочных активов и капитальных вложений
Из сферы применения ФСБУ 6/2020 исключены долгосрочные активы к продаже и капитальные вложения.
Раньше долгосрочные активы к продаже учитывались в составе основных средств. С 2020 года такой вид активов учитывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н (в редакции приказа Минфина России от 05.04.2019 № 54н)).
Организация классифицирует объект основных средств как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. При этом единовременно должны соблюдаться следующие критерии:
- объект должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии;
- продажа объекта планируется исключительно на обычных условиях при продаже таких объектов;
- продажа объекта высоковероятна (имеют место со стороны организации активные меры по поиску покупателя и выполнению плана по продаже, активные действия по продаже актива по цене, которая является обоснованной);
- имеет место ожидание, что продажа данного объекта будет осуществлена в течение одного года с момента классификации, за исключением случаев, установленных МСФО (IFRS) 5;
- действия, требуемые для выполнения плана по продаже объекта, должны указывать на то, что значительные изменения в плане или его отмена маловероятны.
В свое время такой совет был дан фондом «НРБУ "БМЦ"» в рекомендации Р-84/2017-КпР «Переклассификация основных средств в активы для продажи».
Как мы уже отметили, ФСБУ 6/2020 не распространяется на капитальные вложения. Для таких активов утвержден свой стандарт ФСБУ 26/2020, подробности о котором мы также опубликуем в ближайшее время.
Определение срока полезного использования
Как и ранее организация по каждому основному средству должна определить срок полезного использования.
Под сроком полезного использования основного средства понимается период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации. Для отдельных основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое экономический субъект ожидает получить от использования объекта.
Исходным для определения срока полезного использования основного средства может быть:
- ожидаемый период эксплуатации с учетом производительности или мощности, нормативных, договорных и других ограничений эксплуатации, намерений руководства организации в отношении использования объекта;
- ожидаемый физический износ с учетом режима эксплуатации (количества смен), системы проведения ремонтов, естественных условий, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
- ожидаемое моральное устаревание, в частности, в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи основных средств;
- план по замене основных средств, модернизации, реконструкции, технического перевооружения.
Детализация единицы учета
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Как и в ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Определение «комплекс конструктивно сочлененных предметов» повторяет понятие, данное в ПБУ 6/01. Таковым считается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В ФСБУ 6/2020 сохранилась возможность признания самостоятельным инвентарным объектом каждой части основного средства, если стоимость и сроки полезного использования каждой части существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом.
В то же время ФСБУ 6/2020 дополнило порядок определения возможных инвентарных объектов. Инвентарными объектами могут быть существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств. При условии, что перечисленные работы проводятся с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.
Новым стандартом предлагается организациям осуществить классификацию основных средств:
- по видам (например, недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь);
- группам (группой считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования).
Отдельную группу образуют основные средства, представляющие собой недвижимость, предназначенную для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Это инвестиционная недвижимость (иные отличные от инвестиционной недвижимости основные средства). В связи с введением понятия «инвестиционная недвижимость» понятие «доходные вложения в материальные ценности» не используется применительно к основным средствам.
Продолжение следует
