В письме Минфина России от 22.06.2021 № 03-03-06/1/49090финансисты ответили на предложение изменить действующий порядок учета расходов, поименованных в пункте 2 статьи 257 НК РФ.
Что предложили изменить?
Указанная норма НК РФ регулирует изменение первоначальной стоимости основных средств. Она применяется к расходам, поименованным в указанном пункте, при условии что произведенные работы в отношении указанного объекта вызваны:
-
изменением его технологического или служебного назначения, повышенными нагрузками или другими новыми качествами;
-
совершенствованием производства и повышением технико-экономических показателей и производятся по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
-
повышением технико-экономических показателей или отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Если перечисленные расходы производятся за счет субсидии (при условии, что она не указана в статье 251 НК РФ), то сумма такой субсидии учитывается в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. А проще говоря, по мере начисления амортизации.
Оригинальное предложение: передислокация по правилам ремонта
Ну а если речь идет не о реконструкции или техническом перевооружении, а об обычном переносе объекта? Ничего в объекте не меняется – он просто меняет свое местоположение. Например, при оптимизации производственного процесса компания передислоцирует оборудование в другое место, чтобы приблизиться к потребителям изготавливаемой продукции. Компания тратит деньги на демонтаж оборудования на прежнем месте, перевозку объекта в другое место, монтаж и сборку оборудования на новом месте. В этом случае для учета перечисленных трат норма пункта 2 статьи 257 НК РФ не подходит. Как быть? Обратившийся с вопросом в Минфин налогоплательщик предложил скорректировать НК РФ.
На это предложение финансисты ответили оригинально. Для изменения действующего порядка признания расходов, формирующих первоначальную стоимость амортизируемого имущества, чиновники оснований не нашли. Вместо этого было предложено использовать нормы статьи 260 НК РФ. Напомним, что эта статья регулирует порядок учета расходов на ремонт основных средств. В пункте 1 этой статьи сказано, что расходы на ремонт основных средств и иного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Но нам непонятно, какое отношение к ремонту имеют затраты на демонтаж и передислокацию объекта. Ведь в общем понимании ремонт – это меры, направленные на предупреждение повреждений, неисправностей и дефектов в процессе эксплуатации.
Примет ли бухгалтерское сообщество такой необычный подход к учету специфических расходов, покажет время. Но прежняя точка зрения чиновников тоже была лишена смысла.
Прежняя позиция
Налоговики, вообще, полагали, что затраты на перемещение основного средства должны увеличивать его первоначальную стоимость (письмо УМНС России по г. Москве от 25.02.2004 № 26-12/12919). Столичных налоговиков позднее поддержали и финансисты (письмо Минфина России от 29.12.2009 № 03-03-06/1/828).
А вот судебный арбитраж такой подход не поддержал (например, Постановление АС Уральского округа от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2). Согласитесь, логика налоговиков и финансистов абсурдна: если объект периодически перемещать с места на место, то его первоначальная стоимость будет непрерывно увеличиваться. Хотя основное средство не меняется ни по технико-экономическим показателям, ни по назначению.
Похоже, что рассматриваемое письмо – это первая неожиданная рекомендация. Будут ли и в дальнейшем чиновники придерживаться данной точки зрения – пока неизвестно.
Решение для бухучета
В бухгалтерском учете проблема отражения мероприятий по передислокации оборудования была рассмотрена еще в 2014 году. Тогда фонд «НРБУ "БМЦ"» дал рекомендацию Р-52/2014-ОК МАШ. В документе отмечалось, что в нормативных актах по бухгалтерскому учету в РФ порядок отражения указанных мероприятий не может быть определен однозначно. По мнению регулятора, в процессе передислокации оборудования возникают следующие группы расходов:
-
на демонтаж оборудования и разборку фундаментов;
-
перевозку оборудования;
-
подготовку нового фундамента, сборку и монтаж оборудования по новому местонахождению.
Действующее ПБУ 6/01 не содержит прямого указания на порядок отражения расходов по перемещению объекта. Стандартом также не определены подходы к отражению расходов, не связанных с приобретением объекта за плату, но необходимых для доведения объекта до состояния, в котором он пригоден для использования.
Было предложено решать проблему следующим образом:
-
расходы на демонтаж оборудования и разборку старых фундаментов отражать в составе прочих расходов как расходы, связанные с частичной ликвидацией оборудования;
-
на стоимость старого фундамента, подлежащего разборке, произвести уменьшение стоимости основных средств;
-
расходы на перевозку оборудования, подготовку нового фундамента, сборку и монтаж оборудования на новом фундаменте включить в стоимость оборудования в случае изменения характеристик производственного комплекса и/или оборудования.
Новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета «Капитальные вложения» (ФСБУ 26/2020) (утв. приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н) (подп. «к» п. 16) определено, что затраты на внутреннее перемещение основных средств (демонтаж, транспортировку, монтаж на новом месте) не увеличивают их первоначальную стоимость, так как не являются капитальными вложениями. Такие затраты можно включать в затраты на производство (расходы на продажу) в том периоде, в котором они понесены (п. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
