Организация имеет несколько обособленных подразделений (ОП), которые находятся в разных регионах России. В одном из ОП (далее - первое ОП) имелся автомобиль. Руководство приняло решение передать машину в другое региональное подразделение (второе ОП). Передача произошла в пределах отчетного периода (квартала). Возник вопрос: как правильно рассчитать и уплатить авансовый платеж по транспортному налогу за период передачи? Сомнения появились по следующим причинам. Во-первых, в отношении этого автомобиля в регионах установлены разные налоговые ставки. Во-вторых, перерегистрация в ГИБДД осуществлена в разных месяцах отчетного периода.
Сразу скажем, что особой новизны в вопросе нет. Но с учетом приближающегося срока уплаты очередного авансового платежа за III квартал по этому налогу (31 октября), думаем налогоплательщикам может пригодиться разъяснение, данное ФНС России в письме от 31.08.22 № БС-4-21/11473@.
Немного о правилах госрегистрации транспортных средств
Организация следовала правилам государственной регистрации транспортных средств (утв. постановлением Правительства РФ от 21.12.2019 № 1764). В этом документе (п. 8) сказано, что организация может регистрировать автомобиль в подразделениях ГИБДД в любом регионе. Но в банк данных обязательно вносится адрес места нахождения юридического лица. Адрес определяется местом нахождения организации, либо местом нахождения ОП. Организация зарегистрировала автомобиль по месту нахождения второго ОП.
Нормы НК РФ
Поясняя порядок расчета транспортного налога в письме № БС-4-21/11473@, налоговая служба опиралась на нормы главы 28 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 362 НК РФ, сумма транспортного налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих госрегистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством РФ.
Налог и авансовые платежи по нему налогоплательщики уплачивают в бюджет по месту нахождения транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Организация ставится на учет, снимается с учета в ИФНС по месту нахождения принадлежащей ей транспортных средств на основании сведений, сообщаемых регистрирующим органом (п. 5 ст. 83 НК РФ).
В общем случае местом нахождения для транспортных средств является место нахождения организации (ее ОП), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано транспортное средство.
НК РФ (п. 4 ст. 85) обязывает органы (организации, должностные лица), осуществляющие госрегистрацию, сообщать сведения о зарегистрированных ими транспортных средствах, а также об их владельцах. При этом по месту своего нахождения регистрирующие органы обязаны представить сведения в ИФНС:
-
в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации автомобиля;
-
ежегодно до 15 февраля - в целом по состоянию на 1 января текущего года.
Поступление в ИФНС сведений от регистрирующего органа о перерегистрации транспортного средства на другое ОП влечет изменение определяемого для целей ст. 83 НК РФ места нахождения этого транспортного средства.
Алгоритм расчета авансового платежа от ФНС
Для случая перерегистрации автомобиля на другое ОП, когда по новому месту нахождения транспортного средства возникает необходимость применения иной налоговой ставки, специальные правила в ст. 362 НК РФ отсутствуют.
По мнению чиновников, в такой ситуации допустимо использовать порядок исчисления налога, предусмотренный п. 3.1, 3.4 ст. 362 НК РФ. Напомним, что указанными нормами определен месяц, с которого прекращается исчисление налога в отношении транспортного средства:
-
прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением;
-
право собственности на которое прекращено в связи с его принудительным изъятием по основаниям, предусмотренным федеральным законом.
Налогоплательщик прекращает исчислять налог с 1-го числа месяца:
-
гибели или уничтожения такого объекта – в первом случае;
-
в котором такое транспортное средство было принудительно изъято у его собственника – во втором.
Но из этих норм для случая перерегистрации транспортного средства на другое ОП взято лишь «1-е число месяца» и к нему добавлено «состояние транспортного средства». Правило «15 числа» здесь не применяется.
Таким образом, на 1-е число месяца, в котором произошла перерегистрация транспортного средства, оно состояло на учете в первом ОП. Организация должна исчислить и уплатить налог по ставке и в бюджет региона, в котором находится данное ОП. На 1-е число следующего месяца автомобиль состоит на учете во втором ОП. Значит, налог следует исчислить и уплатить в бюджет субъекта РФ, в котором находится второе ОП.
Этой позиции и ранее придерживались как Минфин (письма от 15.02.2022 № 03-05-05-04/14849@, от 18.10.2021 № 03-05-04-01/84149), так и ФНС России (например, письмо от 20.10.2021 № БС-4-21/14849@). Этим разъяснениям должны следовать сотрудники нижестоящих инспекций, администрирующих транспортный налог.
Организация, зарегистрированная в столице, имеет обособленное подразделение в Московской области. На учете в головном подразделении находился грузовой автомобиль КАМАЗ 4308-R4 с мощностью двигателя 179 л.с., с года его выпуска прошло 6 лет. В августе 2022 года машина передана в подмосковное ОП. Государственная перерегистрация в ГИББД осуществлена 30.08.2022.
Передача автомобиля из головного подразделения в ОП повлекла за собой необходимость уплаты исчисленной суммы авансового платежа по транспортному налогу за III квартал 2022 года в бюджеты двух субъектов РФ: г. Москвы и Московской области.
На 01.07.2022 и на 01.08.2022 автомобиль находился на учете в головном подразделении в г. Москве. Часть авансового платежа по налогу за июль и август 2022 года, которую нужно перечислить в бюджет г. Москвы, составила 1134 руб. (1133,67 руб. (38 руб/л.с. х 179 л.с. : 4 х 2 : 3)). В этой формуле:
-
38 руб/л.с. – ставка транспортного налога в г. Москве для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно;
-
4 – количество кварталов в году;
-
2 – число месяцев учета автомобиля в головном подразделении в III квартале 2022 года;
-
3 - число месяцев в квартале.
На 01.09.2022 автомобиль уже состоит на учете в ОП в Московской области. Следовательно вторая часть авансового платежа по налогу за III квартал 2022 года, которую необходимо уплатить в бюджет Московской области, составила 746 руб. (745,83 руб. (50 руб/л.с. х 179 л.с. : 4 х 1 : 3). В этой формуле:
-
50 руб/л.с. – ставка транспортного налога в Московской области для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. включительно, с года выпуска которых прошло более пяти лет;
-
1 – число месяцев учета автомобиля в ОП в III квартале 2022 года;
-
3 - число месяцев в квартале.
Обе суммы 1134 и 746 руб. организации следует перечислить в соответствующие бюджеты регионов не позднее 31 октября 2022 года.
Приведенный алгоритм исчисления авансового платежа по транспортному налогу реализован в автоматизированной информационной системе ФНС России. Эта АСУ применяется для формирования сообщений об исчисленной налоговым органом сумме налога в соответствии с п. 2 приказа ФНС России от 05.07.2019 № ММВ-7-21/337@.
