Налоговая служба на своем сайте напомнила, что с 1 октября 2020 года стало проще зачесть переплату по налогам. Связано это с началом действия поправок, внесенных в конце прошлого года Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
Напомним, что общий порядок зачета или возврата излишне уплаченных сумм налоговых платежей установлен статьей 78 НК РФ.
Как было
По ранее действующим нормам (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ) зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производился по соответствующим видам налогов и сборов, а также по относящимся к ним пеням. Зачесть между собой можно было налоги только одного вида: зачет федеральных налогов производился только в счет федеральных, региональных – в счет региональных, местных – в счет местных.
К примеру, у применявшей УСН компании после перехода на общую систему налогообложения образовалась переплата по налогу на прибыль. Она возникла в связи с внесением авансовых платежей. Налог на прибыль организаций и налог, взимаемый в связи с применением УСН, относятся к федеральным налогам (п. 7 ст. 12, ст. 13, гл. 26.2 НК РФ). Законодательство не препятствует проведению зачета суммы излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по налогу, взимаемому в связи с применением УСН. Налогоплательщик вправе обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о зачете.
Как стало
В соответствии с законом № 325-ФЗ абзац 2 пункта 1 статьи 78 НК РФ утратил силу 1 октября 2020 года. Значит, с этой даты не действует ограничение на зачет налогов только одного вида.
У компании-арендодателя образовалась задолженность перед арендатором, который вносил арендную плату авансом. Стороны заключили соглашение о новации долга по арендной плате в заемное обязательство. При получении займа объект налогообложения по НДС отсутствует (ст. 146 НК РФ). В связи с этим у арендодателя возникла переплата по НДС. На то же время у арендодателя образовалась недоимка по налогу на имущество. Компания решила не возмещать из бюджета излишний НДС, а в счет его переплаты зачесть недоимку по налогу на имущество. Так как 1 октября 2020 года снято ограничение на зачет только налогов одного вида, компания вправе подать в ИФНС заявление на такой зачет.
С 1 октября 2020 года возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов при наличии недоимки по любым налогам будет производиться только после зачета «лишней» суммы в счет недоимки по любым налогам (абз. 2 п. 6 ст. 78, абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ в новой редакции).
ФНС напомнила, что из этого правила есть исключения.
Такой зачет не распространяется на излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы (п. 1.1 ст. 78 и п. 1.1 ст. 79 НК РФ). Зачет по взносам производится по принципу:
- переплату по страховым взносам на ОПС можно зачесть только в счет предстоящих платежей по этим взносам;
- переплату по взносам на ОМС – в счет предстоящих платежей по медицинским взносам;
- переплату по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – в счет предстоящих платежей по этим взносам.
И еще добавим, что зачесть госпошлину в случае излишней ее уплаты можно только в счет госпошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия (п. 6 ст. 333.40, п. 14 ст. 78 НК РФ).
Из пункта 2 статьи 78 НК РФ закон № 325-ФЗ изъял слова «по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». В результате теперь с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога можно обратиться в любую ИФНС.
При покупке автомобиля гражданин зарегистрировал его по месту своего проживания. Позже он сменил регион проживания и место учета. В прежнем месте проживания у него образовалась переплата по транспортному налогу. После 1 октября 2020 года за возвратом налога гражданин может обратиться в любую налоговую инспекцию вне зависимости от места учета. По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогу (п. 3 ст. 78 НК РФ).
Пунктом 8.1 статьи 78 НК РФ установлены правила исчисления срока принятия налоговой инспекцией решения о возврате излишне уплаченного налога по результатам камеральной проверки. Пункт 8.1 содержит три отсылочные нормы на абзац 2 пункта 4, абзац 3 пункта 5 и абзац 1 пункта 8 статьи 78 НК РФ. Во всех эти нормах речь идет о сроке 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
При проведении камеральной налоговой проверки указанный срок во всех трех случаях начинает исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период, или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 НК РФ.
