ФНС России в письме от 25.08.20 № АБ-4-21/13677 разъяснила, какие конкретно транспортные средства могут считаться специальными в целях освобождения от транспортного налога на основании положений подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ.
Согласно этой норме не являются объектом налогообложения по налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Информация о типе (виде) автомобиля, включая специальные автомашины, указывается в паспорте транспортного средства и не может произвольно определяться владельцем транспортного средства (совместный приказ МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005 «Об утверждении Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств»).
Код типа автомототранспортного средства (в том числе для специальных автомашин) помещается в состав сведений, передаваемых в ИФНС органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.
В соответствии с пунктом 26 положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств в строке 2 паспорта транспортного средства «Марка, модель ТС» указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля). Так, легковой автомобиль обозначен цифрой 1, фургоны – 7, специальные автомобили – 9.
Следовательно, если документированно подтвержденный тип используемой для сельскохозяйственных работ автомашины не относится к специальным, то положения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 НК РФ на него не распространяются.
Письмом от 13.04.2020 № БС-4-21/6184@ «О формировании на налоговый период 2020 года картотеки идентификационных данных о транспортных средствах организаций, не признаваемых объектами налогообложения» налоговая служба довела до подведомственных ИФНС позицию Минфина России по данному вопросу, изложенную в письме от 10.12.2013 № 03-05-06-04/54111.