В письме от 16.12.2020 № 03-11-11/110224 Минфин России напомнил отдельные нюансы учета для тех, кто в 2021 году начал применять патентную систему налогообложения (ПСН). При этом налоговом режиме доход хотя и вмененный, но обязанность вести учет точной суммы такого дохода с предпринимателя никто не снимал.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 6) «патентщики» могут не вести бухгалтерский учет результатов своей деятельности. Им не нужно предъявлять налоговикам налоговую декларацию (ст. 346.52 НК РФ).
Однако, если доходы от деятельности на патенте превысят с начала года 60 млн рублей, от этого налогового режима придется отказаться (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Доход считается кассовым методом (п. 1 и 2 ст. 346.53 НК РФ). По общему правилу при кассовом методе доходы признаются на дату их получения, а расходы – после их фактической оплаты. Поэтому подсчет дохода «патентщикам» необходим.
Для этого ИП на ПСН обязан применять книгу учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н (приложения 3 и 4, далее – книга).
Порядок заполнения книги (п. 1.1 и 1.2 приложения 4) предусматривает отражение доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. В рамках проведения выездной налоговой проверки с целью ревизии соблюдения требований НК РФ (подп. 1 п. 6 ст. 346.45) и правомерности уплаты ИП налога в рамках ПСН налоговики вправе вместе с книгой запросить первичные документы, на основании которых она ведется.
При этом статьей 23 НК РФ установлена обязанность:
- обеспечивать в течение четырех лет сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов;
- представлять эти документы налоговым инспекторам.
Так, например, для подтверждения величины полученных доходов от сдачи в аренду транспортного средства и от оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров инспекция вправе истребовать, в частности, следующие первичные документы:
- договор аренды транспортного средства;
- акт приемки-передачи транспортного средства;
- акты оказания услуг;
- путевые листы;
- документы, подтверждающие оплату перевозки.
Напомним, что книга является регистром налогового учета и за ее отсутствие ИП накажут по статье 120 НК РФ. Положения этой статьи квалифицируют отсутствие регистров налогового учета как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. За это нарушение предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 10 000 руб., если соответствующие деяния совершены в течение одного налогового периода. Если более одного периода, то сумма штрафа достигнет 30 000 руб. Такое же наказание ждет ИП за отсутствие первичной документации.
А что будет, если не вести учет доходов? По нашему мнению, тогда налоговики вправе руководствоваться подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ. Другими словами, ИФНС имеет право использовать расчетный метод для подсчета налогов.
Смысл в том, что в такой ситуации налоговая инспекция не знает, какие налоги имел право платить ИП – то ли патент, то ли налог на прибыль и НДС. Для этого им нужно расчетным путем определить доход ИП и сравнить его с лимитом. И, поверьте, стесняться налоговики не будут. И тогда уже ИП самому в суде придется доказывать, что налоговики ошибаются. А при отсутствии собственных первичных документов сделать это будет весьма непросто.
