В письме Минфина России от 16.10.2020 № 03-03-07/90349 чиновники разъяснили порядок исчисления налога на прибыль, если компания продает основное средство, использовавшееся в сфере обслуживающего производства и хозяйства (ОПХ).
И раньше бухгалтерам было не просто вести учет на объектах ОПХ, а в нынешние ковидные времена – и подавно. Ведь карантин как раз и бьет по столовым, кафе, санаториям, гостиницам и общежитиям.
Для расчета налога на прибыль в части ОПХ в НК РФ есть отдельная статья – 275.1. В ней говорится, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, ведущие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Для целей налогообложения прибыли к ОПХ относятся:
- подсобное хозяйство;
- объекты ЖКХ (включая общежития для приезжих);
- объекты социально-культурной сферы;
- учебно-курсовые комбинаты и иные, аналогичные хозяйства;
- производства и службы, ведущие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
Таким образом, в случае реализации основных средств, используемых в деятельности, связанной с объектами ОПХ, такие операции должны учитываться в налоговой базе по налогу на прибыль, определяемой для объектов ОПХ. При этом налоговая база по такой деятельности определяется в целом по всем хозяйствам.
Если подразделение ОПХ от использования своих объектов получило убыток, он признается для целей налогообложения при соблюдении условий, указанных в статье 275.1 НК РФ.
Во-первых, стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых объектами ОПХ, должна соответствовать стоимости аналогичных товаров, работ или услуг, оказываемых специализированными организациями, ведущими такую же деятельность.
Во-вторых, расходы на содержание объектов ОПХ не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
В-третьих, условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком не должны существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.
Правда, налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 % от численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов ОПХ, вправе принять для целей налогообложения фактические расходы на содержание указанных объектов. Эти условия не так-то просто выполнить! Найти специализированную компанию с сопоставимыми условиями деятельности очень нелегко (определение ВС РФ от 27.04.2020 № 301-ЭС20-6498). А при неимении возможности провести сравнение показателей и отсутствии соответствующих нормативов отказ инспекции в признании для целей налога на прибыль убытков по объектам ОПХ может быть основан на положениях статьи 252 НК РФ (постановление ВАС РФ от 25.11.2008 № 7841/08).
Обратите внимание на важное уточнение, сделанное финансистами в конце письма. Если объекты ОПХ сдаются в аренду, то положения статьи 275.1 НК РФ в этом случае не применяются, а доходы и расходы от сдачи указанных объектов в аренду учитываются в общем порядке
