Проценты, которые работодатель выплачивает работнику в случае несвоевременной выдачи заработной платы, нужно рассматривать не как компенсацию, а как штраф за нарушение договорных обязательств. В связи с этим такие суммы облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Такие выводы следуют из письма Минфина России от 27.05.2022 № 03-04-06/50079.
Статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ и связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. Аналогичную норму в части освобождения от страховых взносов содержит пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. По статье 164 ТК РФ компенсация – это денежная выплата, установленная для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.
Проценты, начисляемые из-за нарушения сроков выплаты зарплаты, такими свойствами не обладают. Они не призваны возмещать работникам какие-либо фактически понесенные затраты, а носят характер материальной ответственности работодателя. Поэтому под действие вышеозначенных положений ст. 217 и 422 НК РФ не подпадают. Специальных норм, освобождающих такие начисления от НДФЛ и страховых взносов, НК РФ не содержит. Таким образом, проценты за задержку заработной платы облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Еще недавно финансовое ведомство придерживалось противоположного подхода, допуская освобождение процентов от НДФЛ как компенсационной выплаты на основании ст. 217 НК РФ. А в части страховых взносов подобную позицию занимает Президиум ВАС РФ.
Грозит ли штраф за невыплату работникам аванса? Все работодатели обязаны платить зарплату два раза в месяц. Точные сроки выплаты зарплаты за первую и вторую половины месяца должны быть закреплены в Правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном договоре или трудовых договорах с работниками. Такие правила установлены ч. 6 ст. 136 ТК РФ. Понятия "аванс" в трудовом законодательстве нет, на практике так называют заработную плату за первую половину месяца.
Статья 5.27 КоАП РФ устанавливает штрафы за несвоевременную выплату зарплаты, в том числе это относится к оплате работы за первую половину месяца, т. е. к авансу. Таким образом, за задержку выплаты аванса работодателю грозит ответственность по ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ или по ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ.
